【正文】 入可以享受免稅收入的優(yōu)惠政策（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）。具體范圍如下：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)將與上述免稅收入的有關(guān)文件資料和證明材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)備案。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，一律不得享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定為非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)除享受非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，還可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照《稅收征收管理法》等的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。案例：某非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)08年取得捐贈(zèng)收入50萬元，財(cái)政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元。以上各項(xiàng)收入哪些應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額？分析：非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得財(cái)稅[2009]122號(hào)文件規(guī)定的各項(xiàng)收入可以作為免稅收入不征營(yíng)業(yè)稅。捐贈(zèng)收入50萬元、財(cái)政撥款100萬元屬于此類，免征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元屬于營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（三）受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，會(huì)診、主刀等，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào)）常見問題解答營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)能否免征營(yíng)業(yè)稅？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人從非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，能否免征個(gè)人所得稅？答：除《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項(xiàng)目外，個(gè)人從非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息紅利等所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)分別按不同所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由支付所得的非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。個(gè)人開辦醫(yī)院、診所如何征收個(gè)人所得稅？答：個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，仍按現(xiàn)行相關(guān)政策執(zhí)行。民營(yíng)醫(yī)院稅收政策解讀20071113 來源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者: | 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門戶 | 會(huì)計(jì)論壇我國(guó)目前專門針對(duì)醫(yī)院的稅收政策概括起來可以用“兩個(gè)條款”和“一個(gè)文件”來描述?！皟蓚€(gè)條款”是指《中華人民共和困營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《個(gè)華人民共和國(guó)茁業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中提到的有關(guān)醫(yī)院稅收的兩個(gè)條款?！耙粋€(gè)文件”則是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2000年7月10下發(fā)的關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號(hào)）。上述文件把醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了營(yíng)利性和非營(yíng)利性的分類，并規(guī)定了兩者不同的稅收政策。簡(jiǎn)單地說，這個(gè)文件規(guī)定營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括醫(yī)院，這主要是指民營(yíng)醫(yī)院，當(dāng)然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時(shí)給予了3年的免稅照顧。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（主要是指公立醫(yī)院）免繳各項(xiàng)稅收。實(shí)際上爭(zhēng)議就是從這里開始的。從稅收的角度來看，我國(guó)對(duì)民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)是如何來定義的呢？從稅收的角度上來說，目前我國(guó)稅收政策中對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用的分類概念是營(yíng)利和非營(yíng)利，不是按照投資主體是民間還是國(guó)家來劃分的。也就是說，民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)只要按照國(guó)家非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式去運(yùn)作，不會(huì)因?yàn)樗敲駹I(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就不能享受非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。同樣，公立醫(yī)院只要它是按照國(guó)家營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式去運(yùn)作的，那么也不會(huì)因?yàn)樗枪⑨t(yī)療機(jī)構(gòu)就可以享受非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。而現(xiàn)在的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就是非營(yíng)利性的，這個(gè)概念我個(gè)人認(rèn)為適用于西方資本主義國(guó)家。因?yàn)樵谒麄兡莻€(gè)國(guó)度里，公立醫(yī)院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對(duì)這類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的定位就是強(qiáng)調(diào)服務(wù)和非營(yíng)利。而我國(guó)絕大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是國(guó)家投資設(shè)立的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。如果把公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都限定為非營(yíng)利性的，我個(gè)人認(rèn)為不利于國(guó)家醫(yī)療體制改革的順利進(jìn)行。所以我認(rèn)為我們國(guó)家也應(yīng)該允許一部分公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)改制為營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)在稅收政策上有哪些相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。第一個(gè)相同點(diǎn)是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》文件的規(guī)定，無論營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房只要分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。這個(gè)各項(xiàng)稅收主要是指增值稅、企業(yè)所得稅以及和商業(yè)零售企業(yè)有關(guān)的各種小稅費(fèi)。第二個(gè)相同點(diǎn)是無論營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個(gè)人所得稅。我詳細(xì)說一下不同點(diǎn)。首先是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)稅種。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有限定條件地免稅二年后，恢復(fù)征收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)無條件免稅。第二個(gè)不同點(diǎn)在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅這三個(gè)稅種上，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有條件地免稅三年后，恢復(fù)征收，而非營(yíng)利性醫(yī)院無條件免稅。第三個(gè)不同點(diǎn)不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅三年后，恢復(fù)征收增值稅，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅?，F(xiàn)階段大家都非常關(guān)注和在意這些不同點(diǎn)，而且這也是許多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為民營(yíng)醫(yī)院和公立醫(yī)院不在一個(gè)政策起跑線上的主要原因之一。目前我國(guó)對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策是否存在公允問題呢？我們國(guó)家目前對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策不存在不公允的問題。因?yàn)榧热粻I(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)定位是營(yíng)利，那么照章納稅也就是應(yīng)該的，因?yàn)槟阋部梢赃x擇非營(yíng)