【正文】 ??????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費(fèi)用??????????????????? 950 公共事業(yè)費(fèi)用????????????????? 400 總計(jì)????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在這里進(jìn)行說(shuō)明。這張表列出了該旅行社在 4 月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。由于這張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭?huì)影響多個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡(jiǎn)單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個(gè)字。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn) 行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。為了看明白其中的原因，我們來(lái)看圖表 35 中的易耗物資賬戶。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時(shí)都要使用這些物資。使用過(guò)程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。 Gary 和 Monica Lyon不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。每小時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都是一件非常耗時(shí)的工作。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？ 在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項(xiàng)余額無(wú)法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表 36 說(shuō)明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過(guò)程。 為了在會(huì)計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末要作 調(diào)整分錄 。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的： ? 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。 因此，做調(diào)整分錄 是因?yàn)閮蓚€(gè)原因： 1. 為了正確的計(jì)量期間的收益，和 2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。 例如，將當(dāng)期使用的一號(hào)物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。 圖表 36 會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4 月 30 日持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費(fèi)用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費(fèi)用 $700 ― $400 = $300 圖表 37 會(huì)計(jì)循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。 調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。圖表 37 說(shuō)明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項(xiàng)目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 。 遞延項(xiàng)目。 遞延項(xiàng)目 是對(duì)企 業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。首先，我們來(lái)看易耗物資的遞延類調(diào)整。 It’s Just Lunch公司采購(gòu)經(jīng)營(yíng)中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費(fèi)用。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。 負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。 It’s Just Lunch 公司就是一個(gè)很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。當(dāng) It’s Just Lunch 公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)， It’s Just Lunch公司通過(guò)提供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。這個(gè)賺取過(guò)程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時(shí)代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對(duì)雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和 It’s Just Lunch公司相似。 折舊。 折舊 是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系統(tǒng)的分配方法。因此， 折舊是最常見的長(zhǎng)期遞延項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)買長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對(duì)這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過(guò)時(shí)而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。調(diào)整過(guò)程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和遞延項(xiàng)目剛好相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。薪金費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。假設(shè)在年底，It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。在12 月 31 日， It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金 1000 美元。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費(fèi)用。 還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。假設(shè) It’s Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在 12 月 31 日， It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。 讓我們來(lái)看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我 們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。 預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用 是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來(lái)使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘?lái)將來(lái)的收益。我們從預(yù)付租金開始。 預(yù)付租金。 土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對(duì)出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊艘呀?jīng)購(gòu)得了將來(lái)使用該被租賃項(xiàng)目的權(quán)利。假設(shè)?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 1 日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4 月 1日 預(yù) 付 租 金 （ $1000 3）??????????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。 會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費(fèi)用 4 月 31 日 3000 在整個(gè) 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。 在 4 月 30 日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。租金 費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。調(diào)整分錄將資產(chǎn) 余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示： *4 月30 日 租金費(fèi)用（ $3000 ?）??????????? 1000 調(diào)整分錄 a 預(yù)付租金??????????????? 1000 記錄租金費(fèi)用。 會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示： 預(yù) 付租金 租金費(fèi)用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，而不是預(yù)付租金和租金費(fèi)用。 易耗物資。 易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。在 4 月 2 日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了 700 美元： 4 月 2日 易耗物資????????????????? 700 現(xiàn)金????????????????? 700 支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 700 = 0 ＋ 0 * 見圖表 312，調(diào)整項(xiàng)目 ag的匯總。 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購(gòu)買其他的易耗物資。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。 在 4 月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過(guò)程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月 易耗物資費(fèi)用 的金額。為了計(jì)量企業(yè) 4 月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩 400 美元。將 4 月底企業(yè)持 有的易耗物資400 美元從可供企業(yè)在 4 月份使用的易耗物資的成本（ 700 美元）中減去，就可以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（ 300 美元）： 當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本 ― 期末持有的資產(chǎn)成本 = 當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費(fèi)用） $700 $400 = $300 4 月 30 日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示： 4 月30 日 易 耗 物 資 費(fèi) 用 （ $700 ―$400）???????? 300 調(diào)整分錄 b 易耗物資??????????????? 300 支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金 。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣300 = 0 ― 300 過(guò)賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費(fèi)用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。 —— 檢查點(diǎn) 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。當(dāng)月又購(gòu)買了 $7800 的易耗物資。月底，手頭上還剩 $3600 的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易耗物資費(fèi)用（ $5000 ＋ $7800 ―$3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。 固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和設(shè)備。正如一位會(huì)計(jì)師所說(shuō)的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸變成垃圾”。這是說(shuō)，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。這種價(jià)值的下降對(duì) 企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一種 費(fèi)用 。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過(guò)程稱為 折舊 。 考慮?？章眯猩绲慕?jīng)營(yíng)情況。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購(gòu)了價(jià)值 $16500 的家具： 4 月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購(gòu)辦公家具。