【正文】 ）(四)監(jiān)督機制不全????????????????????????（4）四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的主要對策?????????（4）(一)改善公司治理結構,完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）(二)執(zhí)行嚴格的控制活動?????????????????????（5）(三)完善公司的內(nèi)部相關規(guī)章制度?????????????????（5）(四)提高會計人員的素質(zhì)?????????????????????（6）(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審??????????????????（6）參考文獻????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）內(nèi)容摘要內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設,對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,然而,導致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴,貫徹落實流于形式,內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟管理、提高工作效率、保護財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。關鍵詞:內(nèi)部控制制度。必要性。企業(yè)內(nèi)部控制制度研究一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要有相應的內(nèi)部控制。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需要內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),保護資產(chǎn)的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用,為了推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設我國政府主管部門出臺了一系列指導文件,尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標準委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標準具有積極意義。(二)與國際接軌的迫切需要國際資本市場大力強化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟發(fā)展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業(yè)進入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構設計內(nèi)部控制制度,以適應上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財務造假案的發(fā)生20世紀末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟領域頻繁曝光財務造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務舞弊案是震驚世界的事件。我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。(四)實現(xiàn)企業(yè)科學管理的需要科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財務會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。科學的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。建立一套科學的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學管理要求的實現(xiàn)。三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題(一)對內(nèi)控認識不足,內(nèi)部控制制度不健全許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結的情況相當普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設。(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。(三)會計人員整體素質(zhì)不高當前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度。有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符。有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴重失控。有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強,使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應有的作用。(四)監(jiān)督機制不全目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分企業(yè)雖設立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力,權利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權利而沒有明確的責任。四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的主要對策(一)改善公司治理結構,完善企業(yè)的控制環(huán)境企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權制度。只有加快產(chǎn)權制度的改革,真正實現(xiàn)“產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權制度上保證內(nèi)部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用。二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力。三要明確董事會的內(nèi)部分工,設立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質(zhì)。另一方面借助市場機制,對公司高級職業(yè)人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格。(二)執(zhí)行嚴格的控制活動控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谠谡麄€企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預先連續(xù)編號。編妥的憑證應及早送交會計部門,保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。(三)完善公司的內(nèi)部相關規(guī)章制度企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施,是一項系統(tǒng)工程,應涵蓋公司全部的重要活動,應健全如下規(guī)章制度。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離:(1)授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離。(2)業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務分離。(3)業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離。(4)財務保管與會計記錄相分離。(5)業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生。要建立檢查制度,以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,全面預算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。(四)提高會計人員的素質(zhì)會計人員是會計工作的主要承擔者,充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)不高,并且粗心大意,對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。如何提高會計人員的素質(zhì),我們應從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業(yè)性很強的工作,要當一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能,學習會計法律、法規(guī)和制度。善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務能力,不斷更新知識,才能及時應對客觀環(huán)境的變化,準確把握政策的精神,切實貫徹相關的制度,把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次,會計人員應深入學習《會計法》,不斷接受法制教育,加強自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范,控制是對人的行為約束、對人的權力限制,要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有:內(nèi)部審計部門的設置,應獨立于其他職能部門,并直接向董事會或審計委員會負責,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等。,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向要加強對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強對企業(yè)部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。開展內(nèi)部控制的評審,應從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結構、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應不斷確立新的控制點,廢