【正文】 中心高幸湖南省國(guó)家稅務(wù)局辦公室2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對(duì)：稅務(wù)師管理中心劉瑞文第三篇：《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析來(lái)源：無(wú)憂(yōu)記帳網(wǎng) 作者：無(wú)憂(yōu)記帳網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間：20070822最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這是為貫徹落實(shí)行政許可法和國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。一、修訂《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性（一）是貫徹落實(shí)《行政許可法》和國(guó)務(wù)院行政審批事項(xiàng)改革的一項(xiàng)重大舉措。《行政許可法》對(duì)行政許可的設(shè)定、條件、程序、方式和時(shí)限等作出了規(guī)定，國(guó)務(wù)院也按照《行政許可法》的精神，對(duì)行政審批事項(xiàng)改革提出明確要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家重要的執(zhí)法部門(mén)，稅務(wù)許可和審批是稅務(wù)行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴(yán)格按照《行政許可法》規(guī)定和國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時(shí)限，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅具有重要意義。（二）是切實(shí)解決審批中程序繁瑣、責(zé)權(quán)不清等突出問(wèn)題的迫切需要。行政審批是行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理的重要手段，但過(guò)去在財(cái)產(chǎn)損失審批中，采用層層報(bào)批，手續(xù)復(fù)雜、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)、程序繁瑣，既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。另外，審批條件不明確、責(zé)權(quán)不清，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡(jiǎn)化審批程序、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內(nèi)容，是解決基層審批實(shí)際困難的重要舉措。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理的需要。基層反映財(cái)產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，實(shí)際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財(cái)產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實(shí)際問(wèn)題。二、《辦法》修訂的總體思路企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項(xiàng)目暫予保留，但根據(jù)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求，應(yīng)盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡(jiǎn)化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標(biāo)準(zhǔn)，減少自由裁量空間，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自我約束；堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)化事后監(jiān)督管理；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)原則，建立責(zé)任追究制度。具體包括：（一）審批程序上，除聽(tīng)證和公示外，具體申請(qǐng)、受理和審批要求比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡(jiǎn)潔、高效便民原則。（二）審批權(quán)限上，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留非行政許可審批項(xiàng)目的通知》（國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)）文件規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整了審批權(quán)限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。（三）審批標(biāo)準(zhǔn)上，界定了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，便于基層實(shí)際操作，體現(xiàn)法治原則。（四）責(zé)權(quán)劃分上，合理界定申請(qǐng)、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)，強(qiáng)化納稅人真實(shí)申請(qǐng)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)審批主要是對(duì)納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行符合性審查的責(zé)任，明確實(shí)地核查要求。（五）審批責(zé)任上，加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的要求。三、《辦法》主要內(nèi)容解析《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定、資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定、責(zé)任和附則。（一）關(guān)于審批權(quán)限和程序《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。將審批事項(xiàng)向了解實(shí)際情況、貼近納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內(nèi)容。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查來(lái)保證審批的公正合法。國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)中提出財(cái)產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。鑒于基層稅務(wù)所（分局）是最基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)規(guī)定省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的金額大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。為防止地方政府干預(yù)造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。辦法規(guī)定采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的直批制度。行政審批制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時(shí)，堅(jiān)持誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)，有利于建立責(zé)任