【正文】 ☆ 1號(hào)準(zhǔn)則的 《 應(yīng)用指南 》 更明確規(guī)定： (1)商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅? (2)對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本； (3)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。 進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更 （一）采購賬務(wù)管理流程 ☆ 稅法規(guī)定的變更。 ☆ 國家稅務(wù)總局印發(fā)的 (企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 )(國稅發(fā) [2023] 84號(hào) )規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的桃選整理費(fèi)等購貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 ☆ 但新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購進(jìn)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，取消了上述將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定。 進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更 （一）采購賬務(wù)管理流程 ☆ 執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 (以下統(tǒng)稱新稅法 )的規(guī)定相同，都是將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本，因此不構(gòu)成會(huì)計(jì)上和稅法上的差異計(jì)稅時(shí)無須作納稅調(diào)整。 進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更 （一）采購賬務(wù)管理流程 執(zhí)行新準(zhǔn)則采用進(jìn)價(jià)核算庫存商品的商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法： ☆ 逐筆確認(rèn)法 ☆ 歸集分配法 ☆ 直入損益法三種 （一）采購賬務(wù)管理流程 ☆ 該方法是將每次支付的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的購進(jìn)商品成本。 ☆ 如果一次只購進(jìn)一種商品，直接計(jì)入商品成本。 ☆ 每次會(huì)購買若干個(gè)品種，這樣，采用逐筆確認(rèn)法時(shí)也必須將每次進(jìn)貨費(fèi)用在若干種商品間進(jìn)行分配。分配的方法可以是 進(jìn)價(jià)比例法 ，也可以是 重量比例法 或 體積比例法 等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。 逐筆確認(rèn)法 （一）采購賬務(wù)管理流程 ☆ 具體會(huì)計(jì)分錄為：按采購的價(jià)款加上應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用。 借：庫存商品 (各具體品種 ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 逐筆確認(rèn)法 （一）采購賬務(wù)管理流程 某商業(yè)企業(yè) (上市公司 )一次性購入商品價(jià)稅合計(jì)”為 ，增值稅專用發(fā)票注明“價(jià)款” 25萬元，稅額 (可抵扣 )，購進(jìn)商品共 4種，各種商品“價(jià)款”分別為 A商品 、B商品 、 C商品 、 D商品 元；另支付進(jìn)貨費(fèi)用 ，其中包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，貨款和進(jìn)貨費(fèi)用均已用匯票付訖，貨物也已驗(yàn)收入庫。企業(yè)對(duì)該批商品采用進(jìn)價(jià)核算，對(duì)其進(jìn)貨費(fèi)用采用逐筆確認(rèn)法，經(jīng)測(cè)試，采用進(jìn)價(jià)比例法比較合理。 逐筆確認(rèn)法 （一）采購賬務(wù)管理流程 進(jìn)貨費(fèi)用分配率： ()萬元，下同 )247。 25x100％ =6％ 各種商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用： A商品 ％ =； B商品％ =； C商品 =％ =； D商品 =％=。 編制購進(jìn)商品的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 —— A商品 (+) —— B商品 (+) —— C商品 (+) —— D商品 (+) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 逐筆確認(rèn)法 （一）采購賬務(wù)管理流程 ☆ 在“庫存商品”科目下設(shè)置，“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目： (1)購進(jìn)商品時(shí)，除按支付的價(jià)款編制采購商品的會(huì)計(jì)分錄外，支付進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記“庫存商品 —— 進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則還應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (2)期末，按進(jìn)貨費(fèi)用余額涉及的庫存商品存銷情況，分配進(jìn)貨費(fèi)用：按已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品 —— 進(jìn)貨費(fèi)用”科目。進(jìn)貨費(fèi)用的分配，可先計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率，然后按進(jìn)貨費(fèi)用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用； ☆ 商品進(jìn)貨費(fèi)用率 =期末進(jìn)貨費(fèi)用分配前該明細(xì)科目余額 247。 (“庫存商品”科目期末余額 +本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本 )x100％ ☆ 已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用 =本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本 x商品進(jìn)貨費(fèi)用率 歸集分配法 （一）采購賬務(wù)管理流程 N上市公司 (商業(yè)企業(yè) )庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算，進(jìn)貨費(fèi)用采用歸集分配法進(jìn)行分?jǐn)?。期末，“庫存商品”科目余額為 3106萬元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 28894萬元．期末進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)前余額 1536萬元。試作期末進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偧跋嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄。 本期商品進(jìn)貨費(fèi)用率 =1536+(3106+28894) x 100％ =％ 已售商品應(yīng)分捧的進(jìn)貨費(fèi)用 =％ =(萬元 ) 編制分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 歸集分配法 （一）采購賬務(wù)管理流程 借：主營業(yè)務(wù)成本 (萬元 ) 貸：庫存商品 —— 進(jìn)貨費(fèi)用 (萬元 ) 結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用為 (％ )，仍保留在期末“庫存商品 —— 進(jìn)貨費(fèi)用”科目中。 歸集分配法 （一）采購賬務(wù)管理流程 將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)人發(fā)生時(shí)的當(dāng)期損益，具體操作時(shí)還存在諸多問題，比如： (1)金額“較小”，絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)如何確定 ? (2)只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，未設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”之類可容納進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用，如果在商品購進(jìn)時(shí)就直接計(jì)人“主營業(yè)務(wù)成本”，是否合適 ? (3)年終納稅調(diào)整時(shí)，屬于期末庫存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)但已計(jì)入損益的進(jìn)貨費(fèi)用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可 ?如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而需要調(diào)增所得額，會(huì)計(jì)上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用的直入損益法，會(huì)計(jì)人員必須慎用。 直入損益法 （二）銷售賬務(wù)管理流程 銷售訂單 預(yù)收款 銷售出庫核算 賬務(wù)對(duì)賬 收款 全款的 40% 銷售價(jià)格核算 （買家與分銷商） 采購價(jià)格核算 （分銷商與賣家） 明細(xì)對(duì)賬單 （某客戶） 匯總對(duì)賬單 （全部客戶） 現(xiàn)金支付 銀行轉(zhuǎn)賬 票據(jù)支付 （已到賬期） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 。 （二）銷售賬務(wù)管理流程 (二）銷售賬務(wù)管理流程 電商企業(yè)收入確認(rèn)方式大體可以分類： 第一，發(fā)貨就確認(rèn)收入； 第二，在客戶簽收的時(shí)候確定收入（同理論的確認(rèn)方式一致）； 第三，收回貨款后確認(rèn)收入； 第四，過了商品退貨期再確認(rèn)收入。 (二）銷售賬務(wù)管理流程 各種方法原因和利弊： 第一種，發(fā)貨就確認(rèn)收入，銷售部門最開心，因?yàn)槭杖胩崆按_認(rèn)，有利于完成部門業(yè)績(jī)指標(biāo)。 會(huì)計(jì)部門也可以接受，因?yàn)椴僮骱?jiǎn)單。開發(fā)票的部門不開心因?yàn)橥素浂嗟那闆r下，退票也很多，甚至涉嫌虛開發(fā)票。 (二）銷售賬務(wù)管理流程 各種方法原因和利弊： 第二種，客戶簽收端情況下確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)人員最開心，因?yàn)槭杖牒怂阕顪?zhǔn)確最符合準(zhǔn)則，跟審計(jì)和稅務(wù)也好解釋。業(yè)務(wù)部門最不開心，因?yàn)榭蛻艉炇盏目爝f “ 妥投 ” 信息需要他們及時(shí)核對(duì)，工作量大，錯(cuò)誤多。 (二）銷