審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論-文庫(kù)吧
2025-02-22 21:46 本頁(yè)面
【正文】 資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境 例如： ①以營(yíng)利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè) —經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn) 或 稅后凈利潤(rùn) 。 ②收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織 —費(fèi)用總額 。 ③共同基金公司 —凈資產(chǎn) 。 ◎ 營(yíng)業(yè)收入 和 總資產(chǎn) 相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。 的選擇 ? 通常百分比的 參考值 ： ? ①營(yíng)業(yè)收入 1%。 ? ②總資產(chǎn) %。 ? ③費(fèi)用總額 1%。 ? ④稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn) 5%。 ? ⑤共同基金公司凈資產(chǎn) %； ? 職業(yè)判斷 調(diào)整。 【 練習(xí) 1】 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) X股份有限公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下 (單位：人民幣萬(wàn)元 )： 要求： (1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) (股東權(quán)益 )、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為 %、 1%、 %和 5%，請(qǐng)代 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 X股份有限公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 (請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程 )。 (1)計(jì)算確定 X股份有限公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表層 次的審計(jì)重要性水平： （二） 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 若特定類別的交易、賬戶余額或披露影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則需要確定重要性。 例如： 關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬、新收購(gòu)的業(yè)務(wù)等。 為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 超過(guò) 財(cái)務(wù)報(bào)表 整體重要性 的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退? (三 ) 實(shí)際執(zhí)行的重要性 低于 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 一個(gè) 或 多個(gè) 金額 。： CPA確定的 低于 交易重要性的 一個(gè) 或 多個(gè) 金額 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%~75%。 50%：① 非連續(xù)審計(jì)②經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多 ③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高 75%：①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整少 ②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低 旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 超過(guò)交易重要性 的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退? 三、重要性的運(yùn)用 （貫穿全程） （一） 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 計(jì)劃 階段 設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。 實(shí)施 階段 需根據(jù)具體情況的變化及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段的重要性是否適當(dāng)，若不適當(dāng)需修改。 審計(jì)重要性的評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，并且貫穿于審計(jì)始終。 （ 二 ） 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額 、 分類 、列報(bào)或披露 ， 與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額 、 分類 、 列報(bào)或披露之間存在的差異 。 分類 （ 見 P67表 61） 已識(shí)別錯(cuò)報(bào) （ 審計(jì)差異 ） +推斷錯(cuò)報(bào) （ 可能錯(cuò)報(bào) ） 錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)的分類： （審計(jì)差異）。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類： （ 1）事實(shí)錯(cuò)報(bào)。 產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤；遺漏；舞弊行為。 （ 2）判斷錯(cuò)報(bào)。 產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理；二是管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)。 （可能錯(cuò)報(bào)） 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。產(chǎn)生于： （ 1）運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)報(bào)后的差額。 （ 2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。 評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。 為全面評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。 尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下幾種情況： 補(bǔ) 充 尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性水平的考慮 錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 低于重要性水平 超過(guò)重要性水平 接近重要性水平 無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 擴(kuò)大審計(jì)程序范圍 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表 實(shí)施追加審計(jì)程序 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表 如果管理層 拒絕調(diào)整 財(cái)務(wù)報(bào)表，并且 擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具 非無(wú)保留意見 的審計(jì)報(bào)告。 如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 接近 重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò) 實(shí)
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