【正文】 和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示 。 分類（記錄） 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和庫存商品等幾類? （ 三 ） 具體審計(jì)目標(biāo) 某公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) ? 截止 ， 即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 ， 有無提前或推遲 ， 打擦邊球 。 ? 例 1：某上市公司 ， 2023年收入提前到 05確認(rèn) ， 2023年費(fèi)用推遲到 06確認(rèn) ， 達(dá)到增發(fā)股票要求 （ 6%） 。 0%2%4%6%8%10%12%14%16%2023 2023 2023凈資產(chǎn)收益率 0%2%4%6%8%10%12%14%16%2023 2023 2023 ? 例 2：某上市公司 2023年成本提前到 06， 2023年收入推遲到 07， 防止三年虧損被停牌。這叫做 big bath 凈利潤 250020231500100050002023 2023 2023350030002500202315001000500050010002023 2023 2023凈利潤 【練習(xí) 3—1】 針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定： 1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。 2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。 3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺? 4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。 5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。 【練習(xí) 3—2】 下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。 1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。 2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。 3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。 4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。 5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。 6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。 7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。 8．費(fèi)用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。 9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確。 10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。 2023年 憑證號(hào) 摘要 借 貸 余額 111月 12月 10日 第二節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ——審計(jì)程序 ? 審計(jì)程序 是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過程中 ， 審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。 一般分為以下五個(gè)階段： 1） 接收業(yè)務(wù)委托階段 ? ⑴ 了解可審計(jì)性 ， 決定是否接收委托 ， ? ⑵ 商定業(yè)務(wù)條款 ， 簽訂業(yè)務(wù)約定書 。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義 ? 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 內(nèi)容 ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； ? （ 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； ? （ 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； ? （ 4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； ? （ 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； ? （ 6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； ? （ 7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) ? （ 8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； ? （ 9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)記錄、文件和所需要的其他信息； ? （ 10）管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； ? （ 11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； ? （ 12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； ? （ 13）違約責(zé)任； ? （ 14）解決爭議的方法； ? （ 15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 2） 計(jì)劃審計(jì)階段 ? （ 1） 制定總體審計(jì)策略 ——確定審計(jì)時(shí)間 、 范圍、 方向 內(nèi)容 ① 向具體審計(jì)領(lǐng)域資源調(diào)配 ② 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源數(shù)量 （ 審計(jì)時(shí)間 多少 、 復(fù)核范圍大小 、 盤點(diǎn)人數(shù)多少 ） ③ 何時(shí)調(diào)配資源 ？ 期中 ？ 期末 ？ ④ 管理指導(dǎo)監(jiān)督利用 會(huì)議 。 復(fù)核 （ 2） 制定具體的審計(jì)計(jì)劃 ① 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 第六章 ② 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 第六章 ③ 計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 3） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （第六章） 實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 。 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括： （ 1） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序； （ 2） 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 4） 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 控制測(cè)試： 為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序 。 （ 間接證據(jù) ） ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試： 是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序， 包括對(duì)交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 。（ 直接證據(jù) ） ? 由于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷 ， 可能無法充分識(shí)別 所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性 ， 因此 ， 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì) 所有重大的各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。（ 判斷題 ） ? 通常在預(yù)期控制是有效的 ， 或者僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí) ， 控制測(cè)試才是必要的 （ 判斷題 ） 。 5） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 ? 主要包括： （ 1）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等 （ 2）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 （ 3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露 （ 4） 復(fù)核審計(jì)工作底稿 （ 5） 復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 6） 與管理層和治理層溝通 （ 7） 評(píng)價(jià)所有證據(jù) ， 形成審計(jì)意見 （ 8） 編制審計(jì)報(bào)告 第三節(jié)審計(jì)方法 ? 一、審計(jì)方法概述 ? 審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。現(xiàn)代的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的 基本方法和技術(shù)方法。 ? 審計(jì)方法 順查法 （正查法） 審查書面 逆查法 （倒查法） 資料的方法 詳查法 抽查法 ：任意、判斷、統(tǒng)計(jì)抽樣 審閱法：憑證、賬簿、報(bào)表、其他 P73 方 核對(duì)法：證證、賬證、賬賬、表表、 ? 法 賬表、表表 查詢法：詢問法、函證法（肯定否定） 分析法： ? ? ? 盤存法：直接盤存、間接盤存 證實(shí)客觀 調(diào)節(jié)法：公式 事物的方法 觀察法： 鑒定法： 二、審計(jì)的一般方法 ? （一） 按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類 ? 1 順查法 ? 原始憑證審核 → 核對(duì)檢查記賬憑證 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 優(yōu)點(diǎn) ： 系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏； ? 缺點(diǎn)