【正文】 公司購(gòu)貨款 4 800 000 元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未 4 記賬。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 400 000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 表 11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 減：銀行已付、企業(yè)未付款 5 400 000 4 800 000 400 000 銀行對(duì) 賬單余額 加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：企業(yè)已付、銀行未付款 8 300 000 6 000 000 4 500 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 （ 2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目， 并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。 【例題 7： 06 年判斷 】 對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（ ） 答案： 【例題 8： 07 年判斷題】 企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因 未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ） 答案： 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金 是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 【例題 9： 06年單選】 下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。 B．備 用金 C 存出投資款 答案： B (一 )銀行匯票存款 ： 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí) 按照實(shí)際結(jié)算金額 無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 （ 2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 （ 3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明‘現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 （ 4）銀行匯票的提示付款期限 自出票日起一個(gè)月 。 （ 5）持票人向 銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。 ： 付款方的核算 （ 1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存銀行 借：其他貨幣資金－銀行匯票 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí) ： 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 收款方的核算： 企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例題 10：教材例題 12】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買原材料，將款項(xiàng) 250000 元交存銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為 202000 元，增值稅稅額為 34000 元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項(xiàng)收賬通知）。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （ 1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨 幣資金－銀行匯票 250000 貸：銀行存款 250000 （ 2）購(gòu)買材料，辦理款項(xiàng)結(jié)算時(shí)： 借：原材料 202000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）多余款項(xiàng)退回時(shí) 借：銀行存款 16000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 16000 (二 )銀行本票存款 銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí) 無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 5 （ 1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。 （ 2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 ‘現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 （ 3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為 1000 元、 5000 元、 10000元和 50000元。 （ 4）銀行本票的提示付款期限 自出票日起最長(zhǎng)不得超過兩個(gè)月 。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。 【例題 11：教材例題 13】 甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀 行填交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將 10000 元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品 10000 元。根據(jù)發(fā)票賬單有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 10000 貸：其他貨幣資金 銀行本票 10000 第四講 （三）信用卡 存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。 ： （ 1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡 ①單位卡：?jiǎn)挝豢ǖ馁Y金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入賬戶。不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算， 不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。 銷卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。 ②個(gè)人卡； （ 2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。 準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為 60 天，貸記卡首月最低還 款額不得低于其當(dāng)月透支余額的 10％ （ 1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金－信用卡 貸：銀行存款 （ 2）持卡購(gòu)物： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金－信用卡 【例題 12：教材例題 14】 甲企業(yè)于 3 月 5 日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存 5000 元。 4 月 10 日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi) 3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）申領(lǐng)信用卡時(shí)： 借：其他貨幣資金 信用卡 5000 貸：銀 行存款 5000 （ 2）用信用卡支付招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 5000 貸：其他貨幣資金 信用卡 5000 （四）信用證保證金存款 ： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。 2. 信用證保證金存款的核算 （ 1）企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)： 借：其他貨幣 資金――信用證保證金 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 （ 3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 【例題 13：教材例題 15】 甲企業(yè)向銀行申領(lǐng)開具信用證 2020000 元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及 所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價(jià)款 1500000 元，增值稅稅額 255000 元。企業(yè)收到銀行收賬通知，對(duì)該境外銷貨單位開出的信用證余額 245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （ 1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時(shí)： 借：其他貨幣資金 信用證保證金 2020000 貸：銀行存款 2020000 （ 2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時(shí)： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1755000 （ 3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 245000 (五 )存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 6 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)： 借：其他貨幣資金－存出投資款 貸：銀行存款 購(gòu)買股票、債券等： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他 貨幣資金－存出投資款 (六 )外埠存款 。 ： 外埠存款是指企業(yè)為了 到 外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu) ， 而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （ 1） 企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 （ 2） 收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)： 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－外埠存款 （ 3） 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng) 時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 【例題 14：教材例題 16】 甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料， 8 月 10 日企業(yè)委托開戶銀行匯款 100000 元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。 8 月 20 日，采購(gòu)員交來采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為 80000 元，增值稅稅額為 13600 元。 8月 30 日，收到開戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 1） 開立采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金－外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）收到采購(gòu)員交來采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證時(shí) 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：其他貨幣資金－外埠存款 93600 （ 3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項(xiàng)的通知時(shí)： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金－外埠存款 6400 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 學(xué)習(xí)要求： 掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、應(yīng)收票據(jù) 1．概念及分類 （ 1）概念： 應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。 商業(yè)匯票 是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過 6 個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 （ 2）商業(yè)匯票分類： 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為： 商業(yè)承兌匯票――收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而 由付款企業(yè)承兌。 銀行承兌匯票――由 銀行承兌 ，企業(yè)申請(qǐng)使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費(fèi) 2．應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。 借方登記 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 貸方登記 到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。 期末余額 在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 （ 1） 取得應(yīng)收票據(jù) ①債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 ②銷售貨物取得商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） 收回應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 3）到期未收到票據(jù)款 借： 應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 4）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 借：原材料（材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款