【正文】 生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。 原國稅函 [2023]118號規(guī)定：企業(yè)根據搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 搬遷所得處理 40號公告對搬遷所得的稅務處理，主要包括搬遷所得的計算、納稅申報、稅收待遇等規(guī)定。 征收管理要求 能夠按照 40號公告進行稅務處理的條件有三個：一是符合政策性搬遷范圍；二是單獨進行稅務管理和核算；三是必須在搬遷開始年度報送資料。以上 必須同時滿足 才能享受 40號公告的稅收待遇。 其他注意事項（省國稅所得稅處口徑） (1)40號公告要求在政府主導下，這里的政府是指 縣 (區(qū) )級 及以上政府及其部門； (2)除房屋建筑物以外的其他資產在停產期間不能計提折舊，待搬遷完畢繼續(xù)計提折舊； (3)停產期間的資產損失按年申報； (4)規(guī)劃搬遷年度為搬遷開始年度，如果無法確定，則最遲為取得第一筆搬遷款項的當年； (5)停產期間銷售存貨（不是新生產的）一般不認為是生產經營，彌補虧損可以向后遞延。 關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅 〔 2023〕 27號解析： 根據現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理規(guī)定，軟件和集成檢錄企業(yè)所得稅優(yōu)惠均采用備案管理方式，其核心備案資料就是取得相關部門的軟件和集成電路 認定資格證書 。 我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在 2023年 12月 31日前自 獲利年度 起計算優(yōu)惠期，第一年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 符合條件的軟件企業(yè)按照 《 財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知 》 （財稅 [2023]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于 軟件產品研發(fā)和擴大再生產 并 單獨進行核算 ， 可以作為不征稅收入 ，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 參考處理方式：管理費用 職工教育經費 職工培訓費用 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年（含）。 相比財稅 [2023]1號文，刪除了 “ 經主管稅務機關核準 ” 字眼。也就是說，原來這個事項是個需要審批的事項，現在轉為備案事項不需要審批。 軟件企業(yè)資格認定問題盡管 《 軟件企業(yè)認定管理辦法 》 尚未公布，我們仍建議企業(yè)盡早參照 27號文中所列的標準，對企業(yè)各項條件進行評估，以確認是否可以繼續(xù)享受相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時，企業(yè)應對相關認定管理辦法的出臺予以關注，盡早開始準備相關申請材料，確保在最快的時間內獲取相關資質認定。 與原軟件企業(yè)認定管理辦法相比，財稅[2023]27號文對符合條件的軟件企業(yè)認定標準進行了更為嚴格的規(guī)定。以后軟件企業(yè)資質的獲取將需要更多的準備。 比如： 新政策規(guī)定：擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè) 銷售（營業(yè)）收入總額 的比例不低于 6%； 原政策規(guī)定：軟件技術及產品的研究開發(fā)經費占企業(yè)年 軟件收入 8%以上 看上去比例有所降低，實際上是標準更科學了。因為 27號文第十三條規(guī)定：本通知所稱研究開發(fā)費用政策口徑按照 《 國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) [2023]116號）規(guī)定執(zhí)行。 而 116號文的研發(fā)費用口徑與國科發(fā)火[2023]172號、財企 [2023]194號文中研發(fā)費的口徑相比，較窄。關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅 [2023]48號 銷售 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！　?（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內?！　?， 一律不得 在計算應納稅所得額時扣除?！　? 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止執(zhí)行 。金保證擔等特殊行業(yè)準備金的 5個政策關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2023]5號）關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅 [2023]45號）關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2023]23號）關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅 [2023]11號）關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2023]25號）以上所有政策自 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止執(zhí)行 解析： 第一、延續(xù)金融企業(yè)貸款損失準備金并劃清了與涉農和中小企業(yè)貸款損失準備金的計提范圍 可以稅前計提貸款損失準備金的企業(yè)部局限于政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社，還包括金融租賃公司等從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)； 問題：金融機構是否包括小額貸款公司？小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策嗎？【 發(fā)布日期 】 ： 2023年 09月 24日 【 來源 】 ：國家稅務總局納稅服務司　　問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策嗎？另外，國家稅務總局公告 2023年第 23號文件中有關 “ 逾期貸款利息以實際收到利息確認收入。逾期 90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額 ”的規(guī)定，小額貸款公司是否適用？　　答： 《 財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失資金準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知 》 （財稅 〔 2023〕 5號）、 《 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告 》 （國家稅務總局公告 〔 2023〕 第 23號）和 《 國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 》 （財稅 〔2023〕 104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而 小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務，但國家有關部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件 。即小額貸款公司不得按財稅 〔 2023〕 5號文件和財稅 〔 2023〕 104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準備金。也不得按照國家稅務總局公告 〔 2023〕 第23號公告的規(guī)定，將逾期 90天的利息收入沖抵當期利息收入應納稅所得額。 明確界定了計提貸款損失準備金的貸款資產范圍。對金融企業(yè)各項不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。 規(guī)定實際發(fā)生貸款損失的稅務處理方法。對金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。 劃清金融企業(yè)貸款損失準備金與涉農和中小企業(yè)準備金的計提范圍，不得重復計提。 第二、保險公司準備金變化要點 明確了扣除口徑 45號文第三條明確按財政部門口徑。 去掉了理賠費準備金的描述，根據 《 企業(yè)所得稅法 》 第十條及 《 企業(yè)所得稅發(fā)實施條例 》 第五十五條的規(guī)定，未經國務院財政、稅務主管部門核準的準備金都不能稅前扣除，因此，計提的理賠費用準備金不可在稅前扣除。 仍未明確 2023年新舊準則轉換時追溯調整的準備金的稅收問題。 第三、證券、期貨行業(yè)準備金支出的稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行 財稅 [2023]11號延續(xù)財稅 [2023]33號文對證券行業(yè)的證券交易所風險基金、證券結算風險基金、證券投資者保護基金以及期貨行業(yè)的期貨交易所風險基金、期貨結算風險基金、期貨投資者保障基金的準備金計提比例規(guī)定，執(zhí)行期限為 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日 。 第四、中小企業(yè)信用擔保機構準備金支出稅前扣除有變化：原財稅 [2023]62號：中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額 1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。新財稅 [2023]25號：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額 1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入 。關于公益性捐贈 （截止 2023年 12月 18日）蘇財稅 [2023]27號海門市見義勇為基金會、江蘇省海門中學教育發(fā)展基金會等。蘇財稅 [2023]28號海門市紅十字會 、南通市紅十字會等。蘇財稅 [2023]29號海門市慈善基金會、海門文明村愛心基金會、海門徐有庠文教基金會、海門欣樂教育基金會、海門市教育發(fā)展基金會、江蘇省關心下一代基金會等。關于會計上計提稅法允許列支的費用金融行業(yè)的按規(guī)定提取的準備金。（不含小貸公司）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，如：由礦山企業(yè)分年預提礦山環(huán)境治理恢復保證金等。出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的 10％。公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。返回目錄關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告國家稅務總局公告 2023年第 1號 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅，同時 不得開具增值稅專用發(fā)票 ：　　一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。　　二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產?！　”竟孀?2023年 2月 1日起施行。此前已發(fā)生并已經征稅的事項，不再調整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。二、流轉稅 —— 增值稅 解析： 一般原則：凡是抵扣過進項稅額的自己使用過的固定資產，銷售時按照 17%征稅；凡是沒有抵扣過進項稅額的固定資產，則按照簡易辦法依 4%征收率減半征收。例外：逾期未抵扣（除非有客觀原因，如遇到自然災害逾期等） 什么是 “ 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產 ”？ 增值稅暫行條例第十條及財稅 [2023]113號文件 舉例：企業(yè)出售原來食堂用的鍋爐關于部分產品增值稅適用稅率問題的公告國家稅務總局公告 2023年第 10號 密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 增值稅部分貨物征稅范圍注釋 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [1993]151號）規(guī)定的農機范圍，應適用 13%增值稅稅率。 本公告自 2023年 4月 1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 具體這些農機的規(guī)格在此就不詳述了。關于部分玉米深加工產品增值稅稅率問題的公告國家稅務總局公告 2023年第 11號 根據現行增值稅政策規(guī)定， 玉米胚芽 屬于 《 農業(yè)產品征稅范圍注釋 》 中初級農產品的范圍，適用 13%的增值稅稅率；玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉不屬于初級農產品，也不屬于 《 財政部 國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》 （財稅 [2023]121號）中免稅飼料的范圍，適用 17%的增值稅稅率?！　?本公告自 2023年 5月 1日起施行關于藥品經營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告國家稅務總局公告 2023年第 20號 一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業(yè)銷售生物制品， 可以選擇 簡易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅。 　　藥品經營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的