【正文】 1/13/2023 17 Comparative Study on Measures of Window Dressing GAO : Restatement by Reason, 19972023 30510152025303540收入確認(rèn) 成本費(fèi)用其他資產(chǎn)減值 收購(gòu)兼并 證券問(wèn)題重分類IPRD關(guān)聯(lián)交易百分比 1/13/2023 18 Comparative Study on Measures of Window Dressing 中國(guó)上市公司報(bào)表粉飾典型手段 ? 報(bào)表粉飾的傳統(tǒng)手段 ? 收入確認(rèn) ? 虛擬資產(chǎn) ? 期間費(fèi)用資本化 ? 股權(quán)投資 ? 存貨及應(yīng)收賬款 ? 其他應(yīng)收應(yīng)付款 ? 報(bào)表粉飾的現(xiàn)代手段 ? 資產(chǎn)重組 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 資產(chǎn)評(píng)估 ? 補(bǔ)貼收入 ? 八項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 會(huì)計(jì)調(diào)整 1/13/2023 19 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的財(cái)務(wù)圖象 (單位：萬(wàn)元） 250000202300150000100000500000500001999 2023 2023凈資產(chǎn) 主營(yíng)收入 凈利潤(rùn)年度 凈資產(chǎn) 主營(yíng)收入 凈利潤(rùn) 1999 20,709 6,757 20,010 2000 3,014 6,797 16,585 2001 198,868 5,187 225,724 1/13/2023 20 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司 2023年度減值明細(xì)表 (單位：萬(wàn)元） 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 壞賬準(zhǔn)備 其中：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 208,773 160,722 48,051 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2,351 1,335 3,686 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7,657 7,657 在建工程減值準(zhǔn)備 232 232 合 計(jì) 57,681 190,226 83 247,824 1/13/2023 21 Comparative Study on Measures of Window Dressing 三、 A公司案例 巨額沖銷 ? A公司對(duì)巨額壞賬的解釋 – 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 香港 XX自行車 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX國(guó)際 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 計(jì) 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 1/13/2023 22 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 非關(guān)聯(lián)方欠款： S , Au ，其他出口經(jīng)商商、國(guó)內(nèi)客戶 欠款單位名稱 本年增加 本年欠款余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì)提準(zhǔn)備 累計(jì)壞賬準(zhǔn)備 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口經(jīng)銷商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 國(guó)內(nèi)客戶 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 計(jì) 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 1/13/2023 23 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 XX復(fù)合材料制品（深圳）公司 6,128 5 y 6,128 6,128 深圳 XX工貿(mào)發(fā)展有限公司 5,029 5 y 1,807 3,222 5,029 香港 XX自行車有限公司 3,089 5 y 3,089 3,089 合 計(jì) 14,246 1,807 12,439 14,246 1/13/2023 24 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 非關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 S * 22,004 5 y 6,449 15,555 22,004 ML * 3,006 5 y 3,006 3,006 其他 ** 6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 計(jì) 31,827 8,211 23,616 31,827 1/13/2023 25 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的八大疑點(diǎn) ? 巨額壞賬準(zhǔn)備與以前年度收入確認(rèn)的關(guān)系？ ? 在本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有 5187萬(wàn)元的情況下，為何本年度增加對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款竟達(dá)到 25,436萬(wàn)元？ ? 為何本年對(duì)非關(guān)聯(lián)方增加的應(yīng)收賬款高達(dá) 8496萬(wàn)元？ ? 本年度對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)93,280萬(wàn)元，主要理由是聯(lián)系不到。為何聯(lián)系不到？誰(shuí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 本年度對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá) 70,386萬(wàn)元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的上述款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)金額高達(dá) 206,302萬(wàn)元。背后的真實(shí)故事是什么？虛假收入？收入確認(rèn)違反規(guī)定？關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司逃廢債務(wù)？將來(lái)若由收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 全額計(jì)提的壞賬若今后又收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 對(duì)這樣的喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（凈資產(chǎn) 225,724萬(wàn)元）、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失、隨意計(jì)提巨額壞賬的公司， CPA發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的依據(jù)何在？ 1/13/2023 26 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司案例：抵債背后的真實(shí)故事 ? 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一覽表 100000500000500001000001500001998 1999 2023 2023業(yè)務(wù)收入 凈利潤(rùn)年度 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收 入 凈利潤(rùn) 1998 112,147 11,800 1999 111,296 15,525 2000 105,753 548 2001 112,282 97,856 1/13/2023 27 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的嬗變 (單位： %） 450400350300250200150100500501998 1999 2023 2023ROE Profit margin年度 凈資產(chǎn) 收 益率 銷 售 利潤(rùn)率 1998 1999 2000 2001 1/13/2023 28 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位：萬(wàn)元） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 0202304000060000800001000001202301400001998 1999 2023 2023股東權(quán)益年度 股東權(quán)益 凈資產(chǎn)比率（ %） 1998 123,024 1999 132,792 2000 122,671 2001 24,644 1/13/2023 29 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位： %） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 0204060801001201401601998 1999 2023 2023凈資產(chǎn)比率 流動(dòng)比率年度 凈資產(chǎn)率 流動(dòng)比率 1998 1999 2000 2001 1/13/2023 30 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外凈額 1998年 金額 占利潤(rùn)總額 % 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5,885 投資收益 7,123 補(bǔ)貼收入 1,989 營(yíng)業(yè)外收支凈額 22 利潤(rùn)總額 15,019 1/13/2023 31 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外凈額 1999年 金額 占利潤(rùn)總額 % 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 7,885 投資收益 7,855 補(bǔ)貼收入 2,424 營(yíng)業(yè)外收支凈額 68 利潤(rùn)總額 18,232 1/13/2023 32 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外凈額60004000202302023400060008000金