視同銷售稅務(wù)處理-文庫(kù)吧
2025-01-01 18:21 本頁(yè)面
【正文】 售行為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的界定 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，哪些視同銷售應(yīng)該像一般銷售一樣確認(rèn)為收入，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目核算；哪些不能確認(rèn)為收入，只能按其成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理？應(yīng)分析這些視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)然后據(jù)其做出不同的會(huì)計(jì)處理。其中分析視同銷售行為的發(fā)生 是不是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益亦即會(huì)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入的增加是分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵 。 視同銷售行為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的界定 ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》第 2條，對(duì)收人界定為：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。其根本點(diǎn)是： 收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入，并沒(méi)有被限定為以貨幣資金的形式。既然是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)當(dāng)然這種流人應(yīng)該是從企業(yè)外部流人的，體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流人。由此可以看出通過(guò)分析視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以將其分為兩類： 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 和 不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （一） 將貨物交付他人代銷 ? 這種視同銷售行為和一般銷售行為基本相同，很明顯會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流人。不同的是委托方將商品交與受托方時(shí)，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益也未流入委托方，因此其不能確認(rèn)為收入。只有收到代銷清單時(shí)，委托方才能確認(rèn)為收入。 ? （二）銷售代銷貨物 ? 銷售代銷貨物的代銷費(fèi)用根據(jù)委托代銷協(xié)議的約定有兩種結(jié)算方式，一種是視同買斷，另一種是根據(jù)銷售額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。在第一種方式下，代銷方銷售委托代銷的貨物就和銷售自有的貨物一樣會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中和委托方約定的結(jié)算價(jià)格就是企業(yè)取得此收入的成本，而實(shí)際的銷售價(jià)格就是這項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)利益的總流人量。所以應(yīng)該在銷售完成后確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的增加。另一種結(jié)算方式將在下文進(jìn)行分析。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （三）非同一縣（市）將貨物移送他機(jī)構(gòu)用于銷售 ? 這種銷售行為明顯屬異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （四）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ? 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的行為是一種公平的交易，所以其所產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資等要按照投出貨物的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅來(lái)進(jìn)行計(jì)量。事實(shí)上長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)的增加就是貨物投資轉(zhuǎn)出給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，只不過(guò)其表現(xiàn)形式不是貨幣資金而已。 ? 換一個(gè)角度來(lái)考慮，如果企業(yè)采取貨幣資金方式取得同等份額的投資，其所支付的貨幣資金的金額應(yīng)該是和該貨物的公允價(jià)值以及相應(yīng)的增值稅額相等，而不是和該貨物的生產(chǎn)成本及按其公允價(jià)值計(jì)算的增值稅之和對(duì)等。 ? 可見(jiàn)這種視同銷售行為會(huì)帶來(lái)企業(yè)收入的增加，因此應(yīng)該確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 ? 這種視同銷售行為雖然沒(méi)有直接反映出與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 但其已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了股東或投資者。 其經(jīng)濟(jì)利益的流入表現(xiàn)為間接的形式。如果企業(yè)分配給股東或投資者的不是財(cái)產(chǎn)股利或利潤(rùn)而是以貨幣形式分配，那么其金額應(yīng)該是將此部分貨物出售的公允價(jià)值和其相應(yīng)的增值稅額?，F(xiàn)在以財(cái)產(chǎn)的形式分發(fā)股利或利潤(rùn)也就會(huì)使企業(yè)的其他資產(chǎn)少流出企業(yè)，間接的相當(dāng)于有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，這種流入的表現(xiàn)就是企業(yè)債務(wù)的減少，因此應(yīng)該確認(rèn)收入。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? (六）將自產(chǎn)或委托
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