【正文】 315 000 貸：短期外匯借款 —美元戶（ US＄ 50 000 ） 315 000 交易日外幣交易初始確認的賬務處理 外幣賬戶 (investment)賬務處理 【例題】 某公司以人民幣為記賬本位幣， 20 9年2月 1日，與美國 ABC公司簽訂投資合同，當日收到ABC公司投入資本 70 000美元，當日即期匯率為 1美元＝ ，合同約定的匯率為 1美元＝。 借：銀行存款 —美元戶（ US＄ 70 000 ） 476 000 貸：實收資本 —ABC公司 476 000 交易日外幣交易初始確認的賬務處理 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 匯兌差額 匯 兌 差 額 已實現(xiàn) 匯兌差額 未實現(xiàn)交易 匯兌差額 外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi) 全部完成，由于 外幣交易發(fā)生日 匯率與 外幣結(jié)算日 匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 由于會計期末確認匯率變動引起的外幣金額 折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項 在本期沒有全部完成， 交易發(fā)生日 與 財務報 表編制日 的匯率不同就會產(chǎn)生匯兌差額。 按經(jīng)濟業(yè)務是否已結(jié)算分類 （按來源分類） 30 不同貨幣兌換 （中間價與買入價、 賣出價不同） 外幣業(yè)務發(fā)生日匯 率和期末匯率不同 外幣業(yè)務交易發(fā)生 日匯率和結(jié)算日匯率 不同 已實現(xiàn) 未實現(xiàn) (affirmation ) (cash basis opinion ) 這種觀點認為，匯兌差額應以實際實現(xiàn)數(shù)為準，即發(fā)生的外匯業(yè)務未結(jié)算時不應發(fā)生匯兌差額。 (accrual basis opinion ) 這種觀點認為，不論是實際實現(xiàn)的匯兌差額，還是因為匯率波動引起的尚未實現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動有關(guān)，只要有匯率波動，匯兌差額就在所難免，因此，都應在會計核算中及時反映。 匯兌差額的確認觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 30 實際實現(xiàn)觀點 (cash basis opinion ) 應列計觀點 (accrual basis opinion ) 已發(fā)生的匯兌差額確認入賬 已發(fā)生的匯兌差額確認入賬 未結(jié)算的、尚未實現(xiàn)的匯兌差額不予以確認入賬 未實現(xiàn)的匯兌差額也確認入賬 不利于外匯風險的體現(xiàn)和防范 利于外匯風險的體現(xiàn)和防范 我國 匯兌差額的確認觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 31 1） 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 是指企業(yè)外幣業(yè)務每結(jié)算一次或收付一次，就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 原賬面匯率 產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 交易差 兌換差 調(diào)整差 匯兌差額的確認觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 31 2） 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 記賬匯率 除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 調(diào)整差 兌換差 匯兌差額的確認觀點與結(jié)轉(zhuǎn)方法 32 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 平時 計算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（交易差、兌換差） 除外幣兌換業(yè)務外，不計算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（兌換差） 期末 計算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差） 計算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差） 適用 外幣業(yè)務不多，但每筆業(yè)務交易金額較大的企業(yè)。 外幣業(yè)務較多，但每筆業(yè)務交易金額不大的企業(yè)。 二種方法最終計算結(jié)果是相同的。 FOB也稱“離岸價”，也稱“船上交貨價格”。是指由買方租船訂艙，貨物在指定的裝運港越過船舷時，賣方即履行了交貨義務，而買方必須承擔自此以后的一切費用和風險。 賣方： 裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理出口手續(xù)，繳納出口關(guān)稅 向買方提交有關(guān)單證 買方： 租船訂倉 辦理保險和貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供的單證，支付貨款 負責貨物運達目的港的相關(guān)費用，繳納進口關(guān)稅 承擔貨物裝上船后的風險 一、 FOB（ Free On Board） —— 離岸價（成本價） 二、 CFR（ cost and freight） —— 成本加運費 是指由賣方租船訂艙，負擔貨物裝船越過船舷為止的一切費用風險，同時負責支付貨物運達目的港的運費。（賣方不負責辦理保險手續(xù)，不承擔運輸途中的保險費，而應由買方承擔。除此之外與 CIF相同） 賣方： 租船訂倉，裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理出口手續(xù)，繳出口關(guān)稅 及時通知買方裝運信息，提示買方辦理保險 支付貨物運達目的港的運費 買方： 辦理保險和貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供單證，支付貨款 負責貨物運達目的港的相關(guān)費用，繳納關(guān)稅 承擔越過船舷后的風險 CIF也稱“到岸價”，即“成本、保險費加運費”。 是指由賣方租船訂艙，負擔貨物裝船越過船舷為止的一切費用風險，同時負責支付貨物運達目的港的運費和保險費。 賣方： 租船訂倉，裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理保險及出口手續(xù)，繳出口關(guān)稅 向買方提供保險單有關(guān)單證 支付貨物運達目的港的運費和保險費 買方： 負責貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供單證，支付貨款 繳納關(guān)稅 承擔越過船舷后的風險 三、 CIF（ Cost Insurance Freight） —— 到岸價 FOB、 CFR與 CIF的關(guān)系 CFR=FOB+運費 CIF=FOB+運費 +保險費 =CFR+保險費 ?國際結(jié)算的主要方式有： 信用證 匯付 托收 出口商品購進業(yè)務的核算 TEXT 一、出口商品購進概述 44 （一）出口商品購進的方式 直接收購（ Direct purchase ） 收購大宗產(chǎn)品，統(tǒng)一經(jīng)營或重要的農(nóng)副產(chǎn)品和土特產(chǎn)品。 間接收購（ Indirect purchase ）又稱委托代購 Commissioned purchase ） 支付手續(xù)費；收購貨源零星分散的農(nóng)副土特產(chǎn)品 1 2 （二）出口商品購進的交接方式 44 購進商品 交接 提貨制 送貨制 發(fā)貨制 本地收購 本地收購 本地、異地收購 廠商就地 保管制 異地收購 出口商品購進核算 47 （ 1）接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，會計分錄如下： 借：商品采購一出口商品采購 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“進倉單”（入庫聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，作會計分錄如下 借：庫存商品 —— 庫存出口商品 貸：商品采購 —— 出口商品采購 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 49 ( shortage )的核算 貨款已付；商品到達、發(fā)現(xiàn)短缺： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購 —出口商品采購 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 1）原因：供貨單位少發(fā)商品；處理：退貨款 借：應付賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）原因：供貨單位少發(fā)商品； 處理：供貨單位補發(fā)商品。 借：庫存商品 — 庫存出口商品 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 3）原因：超定額 損耗；處理：轉(zhuǎn)作銷售費用 借：銷售費用 — 商品損耗 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 4）原因： 自然災害等原因；處理：轉(zhuǎn)作 “營業(yè)外支出 ”等。 借：營業(yè)外支出（ 自然災害凈損失 ） 管理費用（ 企業(yè)自行承擔的凈損失 ） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 貨款已付；商品到達、發(fā)現(xiàn)溢余 ： 借：庫存商品 —庫存出口商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 1）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理：作為商品購進，付款。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購 — 出口商品采購 借：商品采購 — 出口商品采購 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理