財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-文庫(kù)吧
2024-12-19 20:24 本頁(yè)面
【正文】 投資性房地產(chǎn) — 成本（ 寫(xiě)字樓 ） 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 自行建造投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括 土地開(kāi)發(fā)費(fèi) 、 建筑成本 、 安裝成本 、 應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用 、 支付的其他費(fèi)用 和 分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 等。 建造過(guò)程中發(fā)生的 非正常性損失 ，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。 采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)按確定的實(shí)際成本，借記“ 投資性房地產(chǎn) ”，貸記“ 在建工程 ”或“ 產(chǎn)品開(kāi)發(fā) ”科目。 【 例 83】 2023年 1月，甲企業(yè)從其他單位購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造三棟廠房。 2023年 10月，甲企業(yè)預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。 2023年 11月 1日，三棟廠房同時(shí)完工 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) )。該塊土地使用權(quán)的成本為 600萬(wàn)元；三棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為 1 000萬(wàn)元，能夠單獨(dú)出售。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) =[600 (1 000247。 3 000)]=200(萬(wàn)元 ) 借：投資性房地產(chǎn) — 廠房 10 000 000 貸：在建工程 10 000 000 借：投資性房地產(chǎn) — 土地使用權(quán) 2 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 2 000 000 四、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 如為提高投資性房地產(chǎn)使用效能 ,對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，或?qū)ζ涫覂?nèi)進(jìn)行裝修改變室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)將其支出資本化。 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等，在開(kāi)發(fā)后且仍將作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 參考 例 7 72 費(fèi)用化后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 。 如對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修發(fā)生的一些支出。 發(fā)生投資性房地產(chǎn)費(fèi)用等后續(xù)支出時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 參考 例 76 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用 成本模式 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有滿足 特定條件 的情況下 才可以采用公允價(jià)值模式 。但是， 同一企業(yè)只能采用一種模式 對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式 。 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 按期(月 )計(jì)提折舊或攤銷 。 存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng) 按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)處理 。 對(duì)投資性房地產(chǎn) 計(jì)提折舊 或進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷） ” 科目。取得 租金收入 ， 借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等 科目。 一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 【 例 84】 甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為 1 800萬(wàn)元，按照直線法計(jì)提折舊，使用壽命為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金 8萬(wàn)元。當(dāng)年 12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為 1200萬(wàn)元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為 1 500萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1) 計(jì)提折舊： 每月計(jì)提的折舊 =1 800247。 20247。 12=(萬(wàn)元 ) 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 75 000 (2) 確認(rèn)租金收入： 借：銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 (3) 計(jì)提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 000 企業(yè)有 確鑿證據(jù) 表明其投資性房地產(chǎn)的 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 ， 可以對(duì)投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （一）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的前提條件 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得的同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （二）會(huì)計(jì)處理原則 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的 公允價(jià)值為基礎(chǔ) 調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 高于其賬面余額的差額，借記 “ 投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ” 科目，貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目；公允價(jià)值 低于 其賬面余額的差額作 相反 的賬務(wù) 處理 。 投資性房地產(chǎn)取得的 租金收入 ， 確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入 。 【 例 85】 甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。 2023年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃 協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。當(dāng)年 10月 1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的 造價(jià)為 9 000萬(wàn)元。 2023年 12月 31日，該寫(xiě)字樓的 公允價(jià)值為 9 200萬(wàn)元。由于寫(xiě)字樓所在的地區(qū)存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，甲公司決定采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)該項(xiàng)出租的寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1) 2023年 10月 1目，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租： 借：投資性房地產(chǎn) — 成本（ 寫(xiě)字樓 ） 90 000 000 貸：開(kāi)發(fā)成本
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