“營(yíng)改增”應(yīng)稅項(xiàng)目跨境服務(wù)扣繳政策專輯-文庫(kù)吧
2025-07-20 13:25 本頁(yè)面
【正文】 辦法》第十條第二款采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供出租完全在境外使用的小汽車。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。五、如何理解《實(shí)施辦法》第十條第二款第（一）、（二）兩項(xiàng)的規(guī)定？把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)使用。只有同時(shí)滿足上述三點(diǎn)要求的，才不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。六、如何理解“完全在境外消費(fèi)使用”這一規(guī)定？國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的特點(diǎn)之一，就是提供地、發(fā)生地、消費(fèi)地可分離性。這一點(diǎn)國(guó)際貨物貿(mào)易不同，貨物的所在地與消費(fèi)地的是不可分離的。服務(wù)的提供地與消費(fèi)地有可能屬于不同的國(guó)家。目前，各國(guó)在理論上認(rèn)同對(duì)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的增值稅稅收管轄權(quán)實(shí)行消費(fèi)地原則。為減少稅收管轄權(quán)沖突，我國(guó)將“完全在境外消費(fèi)使用”的服務(wù)排除在管轄權(quán)之外。參考執(zhí)行口徑問(wèn)題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第四條規(guī)定：“境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅?！鄙鲜龇?wù)項(xiàng)目基本上為生活性服務(wù)業(yè)，很少涉及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。按此文件的解釋和推論：“營(yíng)改增”的服務(wù)中，只有會(huì)展服務(wù)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃涉及境外消費(fèi)。理論上，可以從以下三個(gè)角度來(lái)理解：（一）消費(fèi)的完整性?！巴耆笔侵赴ㄌ峁┓?wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外。（二）受益的即時(shí)性。即服務(wù)的受益是不存在延伸性的，納稅人不在境外是無(wú)法直接消費(fèi)到
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