【正文】 與資本結(jié)構(gòu)兩個方面決定。一般用資產(chǎn)與負(fù)債、負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系來反映。企業(yè)的償債能力包括短期償債能力與長期償債能力。短期償債能力是由企業(yè)的資產(chǎn)流動性決定的，一般用資產(chǎn)與負(fù)債的比例關(guān)系來反映。如流動比率、速動比率等。長期償債能力分析除需考慮企業(yè)短期償債能力外，還要考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與收益性。如考慮資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債與所有者權(quán)益比率、固定資產(chǎn)凈值與所有者權(quán)益比率、資本利潤率等。而上述這些指標(biāo)的計算都要用到資產(chǎn)負(fù)債表中提供的數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式編制的。資產(chǎn)負(fù)債表常見的格式有報告式和賬戶式兩種。報告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目以報告的形式由上而下依次排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表按照“T”形賬戶的形式，以賬戶左右兩邊滿足相等平衡的關(guān)系編報資產(chǎn)負(fù)債表。一般將資產(chǎn)列示在報表的左方，負(fù)債與所有者權(quán)益列示在報表的右方。我國現(xiàn)在使用的是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，其內(nèi)容與結(jié)構(gòu)見表9－1。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的構(gòu)成以及諸項目的相對重要性也可能不同。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的分類與排列方式也會有變化，以便能更好的滿足報表使用者的要求。一般常見的是按流動性分類、排列，也有少數(shù)國家的企業(yè)考慮固定資產(chǎn)很重要且數(shù)額大而按固定性排列。另外國外還有少數(shù)企業(yè)按貨幣性與非貨幣性分類排列。我國《企業(yè)會計制度》要求按流動性排列。資產(chǎn)負(fù)債表按表中提供的數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期型資產(chǎn)負(fù)債表和多期比較資產(chǎn)負(fù)債表。單期型資產(chǎn)負(fù)債表只在表中揭示本會計結(jié)算日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。多期比較資產(chǎn)負(fù)債表在表中要揭示多個會計期間決算日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)，并要做到多個期間的數(shù)據(jù)是可比的。多期比較資產(chǎn)負(fù)債表有利于分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動情況及發(fā)展趨勢。我國現(xiàn)在采用的是兩期比較型資產(chǎn)負(fù)債表。表9－1 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2001 年 12 月 31 日 單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù) 期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債； 貨幣資金11909731604 短期借款68822522710短期投資20 應(yīng)付票據(jù)69應(yīng)收票據(jù)362639252應(yīng)付賬款701310226441應(yīng)收股利4386預(yù)收賬款7124217791應(yīng)收利息5應(yīng)付工資7212301953應(yīng)收賬款63132742851應(yīng)付福利費7327398其他應(yīng)收款71341214886應(yīng)付股利74708013028預(yù)付賬款82630842507應(yīng)交稅金7545713386應(yīng)收補(bǔ)貼款9其他應(yīng)交款8085362存貨101667830761其他應(yīng)付款8149424857待攤費用1170預(yù)提費用82123一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預(yù)計負(fù)債83其他流動資產(chǎn)24一年內(nèi)到期的長期負(fù)債86流動資產(chǎn)合計31113155172247 其他流動負(fù)債90113長期投資：長期股權(quán)投資322082584262流動負(fù)債合計：1004138380665長期債權(quán)投資34長期負(fù)債：長期投資合計382082584262 長期借款101固定資產(chǎn)： 應(yīng)付債券102固定資產(chǎn)原價3970934118342 長期應(yīng)付款1032 減：累計折舊402669540554專項應(yīng)付款106 固定資產(chǎn)凈值414423977788 其他長期負(fù)債10813111 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4232003200長期負(fù)債合計11011111固定資產(chǎn)凈額434103974588遞延稅項： 工程物資44遞延稅款貸項111 在建工程451644611195負(fù)債合計1144137280776固定資產(chǎn)清理461少數(shù)股東權(quán)益1479819735固定資產(chǎn)合計505748485783所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本（或股本）1152823539882 無形資產(chǎn)5152024755 減：已歸還投資116長期待攤費用521273實收資本（或股本）凈額1172823539882 其他長期資產(chǎn)53資本公積11876477158652無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 6052144828 盈余公積1192078035230 其中：法定公益金120843015464遞延稅項： 未分配利潤1211501612845遞延稅款借項61 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計122140508246609 資產(chǎn)總計67196678347120負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計135196678347120三、資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)與編制方法對資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)的認(rèn)識有兩種不同的觀點。一種是將資產(chǎn)負(fù)債表看成是平衡表，它基于“資本維持觀”的思想。另一種是將資產(chǎn)負(fù)債表看成是余額表，它基于“交易觀”的思想。（一）將資產(chǎn)負(fù)債表看成是平衡表。這種觀點將資本計算、財產(chǎn)計算作為資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的。首先在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊記入資產(chǎn)，右邊記入負(fù)債。其次，將資產(chǎn)與負(fù)債的差額作為資本記入資產(chǎn)負(fù)債表。資本記入資產(chǎn)負(fù)債表是將資本分成賬簿上記載的資本與當(dāng)期純利潤或當(dāng)期純損失。在資產(chǎn)、負(fù)債記入資產(chǎn)負(fù)債表時，其價值可按其性質(zhì)選用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行確認(rèn)計量，不一定要用賬簿中記載的歷史數(shù)據(jù)。一般要求編制財產(chǎn)目錄，明確期末資產(chǎn)與負(fù)債的價值。例如，有價證券可以用實地盤查確認(rèn)起決算日的價值。存貨可以用實地盤點確認(rèn)其數(shù)量，用完全重置價值計算存貨價值。另外，要把企業(yè)的期末凈資產(chǎn)區(qū)分為資本與當(dāng)期純損益，資本就必須根據(jù)賬簿上的歷史記錄予以確認(rèn)，而當(dāng)期純損益是用凈資產(chǎn)減去賬簿上記載的資本而得出的。現(xiàn)在只在企業(yè)破產(chǎn)、清算或被兼并、重組時采用該方法編制資產(chǎn)負(fù)債表。（二）將資產(chǎn)負(fù)債表看成是余額表。這種觀點認(rèn)為期末結(jié)賬后已結(jié)清有關(guān)收入、費用賬戶，結(jié)算出本期實現(xiàn)的利潤（或損失），并結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末余額將這些期末余額匯集起來就形成了資產(chǎn)負(fù)債表。這樣資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)會計賬簿編制成的。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和企業(yè)投資主體的多元化，為了調(diào)整與企業(yè)有利益關(guān)系的各社會集團(tuán)之間的利益，正確地計算會計的期間損益就變得非常重要。由此導(dǎo)致不依據(jù)會計賬簿就很難適當(dāng)?shù)刈鞒鲑Y產(chǎn)負(fù)債表。因此，企業(yè)一般都是根據(jù)會計賬簿作出資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)會計賬簿計算出會計利潤、編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法被稱為誘導(dǎo)法。我國現(xiàn)在采用誘導(dǎo)法為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表。為了提高資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的正確性，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)要對八項主要資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這種做法實際上是部分采納了“資本維持觀”的方法。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明（一）資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)” 欄內(nèi)。這樣做的目的是為了維持資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的可比性。資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)各項目有關(guān)賬戶的期末余額分析計算填寫。填寫方法主要有以下三種：1．根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額直接填寫。如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”、“實收資本”等。2．根據(jù)有關(guān)總分類賬戶期末余額計算填寫。如“貨幣資金”、“存貨”等。3．根據(jù)有關(guān)總賬所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額分析填寫。如“應(yīng)收賬款”、“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”等（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容與填寫說明我國《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容與填寫作了如下說明：（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金，以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項目反映。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。（4）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位 的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息長期債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)（在“長期債權(quán)投資”項目核算）。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。（6）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款” 項目內(nèi)填列。（7）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額。減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中的有關(guān)應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“預(yù)付賬款” 項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款” 科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款” 項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，也包括在本項目內(nèi)。（9）“應(yīng)收補(bǔ)貼款” 項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的期末余額填列。（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品，受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備” 科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。（11）“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，應(yīng)在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。“預(yù)提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。（12）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（13）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（14）“長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下“1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額和1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額 ，也在本項目反映。（15）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入的固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目余額填列。（16）“固