【正文】 GAAP）規(guī)范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和其它組織實施GAAP。民間組織財務會計準則委員會(FASB)制定公認會計準則。主體假設會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務才不會與其它主體的業(yè)務相混淆。假設朱莉德菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。德菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德菲利浦應該把她從企業(yè)——一個經(jīng)濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進行核算，因為后者又是一個經(jīng)濟實體。只有把這$1200和$800分開來核算，德菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨立的主體。結(jié)論：不同主體的業(yè)務不能混合核算。每個主體都應該單獨給以評價?！獧z查點14可靠性（或客觀性）原則為確保會計記錄和報表盡可能的準確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。可靠的數(shù)據(jù)（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認。會計記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟活動的信息為基礎(chǔ)。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。假設你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認為該房子值$15500。兩位房地產(chǎn)評估師認為該房屋值$147000。房屋所有者要價$160000，假設你按該價格支付了價款。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因為這個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應該以房屋的成本$160000入賬。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應該以交易中實際支付的價格入賬，而不應以“期望”的成本入賬。假設你的影像店從一家快要關(guān)門的供應商那里購買影像設備。假設你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認為的該商品的價值——$3000。成本原則還認為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應保持其歷史成本不變。為什么呢？因為成本是一種可靠的計量屬性。假設你的影響店持有影像設備六個月。在這段時間，影像品的價格上漲，該設備可以買$3500。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應該是實際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設備的會計價值仍是實際成本$2000。持續(xù)經(jīng)營假設另一個以歷史成本計量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設，該假設認為在可預見的未來會計主體會持續(xù)經(jīng)營。大多數(shù)資產(chǎn)——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設備——是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，會計師認為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場價值——資產(chǎn)能夠出售的價格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。此外，因為成本是歷史事實，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計量屬性。再來看持續(xù)經(jīng)營假設的替代物：清算假設。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。但清算假設是特例而不是一般情況，因此會計上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發(fā)生變化。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當價格穩(wěn)定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩(wěn)定的。會計師假定美元的購買力是相對穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設是在會計紀錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設使會計師可以對美元數(shù)值進行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。評估顯示該土地價值$47000。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。那么在你的財務報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。會計恒等式如前所述，財務報表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。它們是會計工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財務報表組成項目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負債財務報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：l 負債是“外部索取權(quán)”。它們是應對外部人員即債權(quán)人進行支付的經(jīng)濟責任——債務。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務之前對該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護的權(quán)利。l 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因為他或她向企業(yè)進行了投資。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。會計恒等式揭示了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟上的索取權(quán)——負債和所有者權(quán)益。如圖表14所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟資源=對經(jīng)濟資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負債。Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。Gap公司另一項重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設備一類的資產(chǎn)。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計算機等等。土地、建筑物和設備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設備（簡寫為PPE）。Gap公司的負債包括一些應付款項，如應付賬款和應付票據(jù)。應付二字總是代表一種負債。應付賬款是在賒購商品和服務時產(chǎn)生的負債，它只以購買者的信譽為擔保。應收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長期負債是指到期日從財務報表日起超過一年的負債。圖表14 會計恒等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益負債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負債。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫會計恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負債+實收資本+留存收益——檢查點15實收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證?！獧z查點16留存收益是公司從經(jīng)營活動中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費用是影響留存收益的兩類業(yè)務活動?！獧z查點17l 收入是通過向消費者和客戶提供商品和服務而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。l 費用是經(jīng)營活動中導致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益。費用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項目。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。企業(yè)一切活動是為了多盈利。當總收入超過總費用時，我們稱經(jīng)營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。當費用超出收入時，稱為凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。績優(yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r費用。圖表15揭示了下列各項之間的關(guān)系：l 留存收益l 收入－費用=凈收益（或凈損失）l 股利圖表15 留存收益的組成本期收入加（或減）本期費用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實收資本和留存收益。相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨帳戶下分別進行核算。例如，資本——塞穆爾蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨資的話。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。止步思考1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?3. 一公司報告說月收入為$77600，費用為$81300，那本月的經(jīng)營成果是多少?答案：1. $923000（$174300－$82000）2. $58000（$22000+$36000）3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費用減收入。財務報表一整套財務報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報表都與特定的時點相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表16總結(jié)了決策人員可能要問的四個基本問題。每個問題都由一張財務報表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。圖表16 財務報表報告的信息問題答案財務報表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入－費用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財務狀況如何？資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表（又稱財務狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量177。投資活動現(xiàn)金流量177。籌資活動現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財務報表包含的內(nèi)容并學習看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務報表，會計年度止于1999月1月30日。先從圖表17列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中（圖表19，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表110），這是一個自然而然演進的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。圖表17 收益表（利潤表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費用3 銷售成本531821840215414 廣告費用4190001750005 折舊費用3260362697066 其它經(jīng)營費用165832911903117 利息費用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤$824539%$533901%收益表（利潤表）收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費用和凈收益或凈損失。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財務報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會計年度。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結(jié)束會計年度。超過60%的大企業(yè)的最低點是在12月31日。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Ga