【正文】 GAAP）規(guī)范會(huì)計(jì)信息民間組織會(huì)計(jì)師通過美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和其它組織實(shí)施GAAP。民間組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主體假設(shè)會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。假設(shè)朱莉德菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。德菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營(yíng)，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這$1200和$800分開來核算，德菲利浦才能對(duì)她的經(jīng)營(yíng)做出清楚的評(píng)價(jià)。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個(gè)問題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評(píng)價(jià)?！獧z查點(diǎn)14可靠性（或客觀性）原則為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗(yàn)證的，（2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。會(huì)計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認(rèn)為該房子值$15500。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值$147000。房屋所有者要價(jià)$160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。該房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000入賬。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購買者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購買影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。成本原則要求以實(shí)際成本$2000記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值——$3000。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。在這段時(shí)間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買$3500。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本$2000。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。大多數(shù)資產(chǎn)——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備——是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠常的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值——資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場(chǎng)價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。再來看持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格。在美國，會(huì)計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時(shí)穩(wěn)定的。會(huì)計(jì)師假定美元的購買力是相對(duì)穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴(kuò)張。賣方要價(jià)$50000，但它的成本只有$35000。評(píng)估顯示該土地價(jià)值$47000。你第一次出價(jià)$44000，賣方還價(jià)$48000，你最終以$46000成交。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？答案：報(bào)告的價(jià)值是$46000，這是歷史成本。會(huì)計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會(huì)計(jì)工具——即會(huì)計(jì)恒等式——為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：l 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任——債務(wù)。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。l 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)——負(fù)債和所有者權(quán)益。如圖表14所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源=對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。Gap公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。這些是公司為銷售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡(jiǎn)寫為PPE）。Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購買者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長(zhǎng)期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債。圖表14 會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會(huì)計(jì)主體，無論是個(gè)人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。對(duì)公司來說，會(huì)計(jì)恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益——檢查點(diǎn)15實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證?！獧z查點(diǎn)16留存收益是公司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)?！獧z查點(diǎn)17l 收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。l 費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利。當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時(shí)，我們稱經(jīng)營(yíng)成果為凈收入、凈收益或凈利潤(rùn)。當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí)，稱為凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。績(jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。圖表15揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系：l 留存收益l 收入－費(fèi)用=凈收益（或凈損失）l 股利圖表15 留存收益的組成本期收入加（或減）本期費(fèi)用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益。相反，每個(gè)所有者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。例如，資本——塞穆爾蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。止步思考1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?3. 一公司報(bào)告說月收入為$77600，費(fèi)用為$81300，那本月的經(jīng)營(yíng)成果是多少?答案：1. $923000（$174300－$82000）2. $58000（$22000+$36000）3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費(fèi)用減收入。財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表16總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題。每個(gè)問題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表16 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？收入－費(fèi)用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量177。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量177?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看Gap公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于1999月1月30日。先從圖表17列示的收益表（利潤(rùn)表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表19，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表110），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過程。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。圖表17 收益表（利潤(rùn)表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費(fèi)用3 銷售成本531821840215414 廣告費(fèi)用4190001750005 折舊費(fèi)用3260362697066 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用165832911903117 利息費(fèi)用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤(rùn)$824539%$533901%收益表（利潤(rùn)表）收益表、經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會(huì)計(jì)年度止于1月31日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。財(cái)政年度是指截止日不是12月31日的會(huì)計(jì)年度。Gap公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營(yíng)成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。為了避免表中的數(shù)字列示過長(zhǎng)，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Ga