外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)-文庫吧
2025-07-03 23:21 本頁面
【正文】 條例 》 及其 《 實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，繳納增值稅。（不過，這種情況在紹興縣比較少見） 在紹興縣的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，主要征收企業(yè)所得稅。國稅發(fā) [2022]120號(hào)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知 》 和國稅函 [2022]50號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知 》 ，明確規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。 因此，常駐代表機(jī)構(gòu)需要在國稅部門申報(bào)和繳納非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按季度預(yù)繳 (每個(gè)季度結(jié)束后 15天內(nèi)網(wǎng)上申報(bào) ),年度匯算清繳 (次年 5月 31日前 )。申報(bào)表也相應(yīng)地分為季報(bào)與年報(bào)兩種。當(dāng)然，年報(bào)與季報(bào)，按代表機(jī)構(gòu)的建賬建證情況，采取不同征稅方式，又分為據(jù)實(shí)申報(bào)表和核定征收申報(bào)表。下面講到計(jì)稅方法時(shí)，再一一展開介紹。 三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍 ? （一）代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 各類從事貿(mào)易的公司、商業(yè)、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 目前，我縣外國企業(yè)代表處主要從事這一類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，登記證注冊(cè)的經(jīng)營范圍，主要從事紡織品、面料、服裝及其他各類日用百貨等商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。 商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng) . 集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。 廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。 旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)。（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系住宿） 銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。 代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。 代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料，聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（這一條本來免稅，現(xiàn)在也改為征稅） 可以說， 《 暫行辦法 》 的出臺(tái)，幾乎把常駐代表機(jī)構(gòu)從事的各類活動(dòng)，全部納入了應(yīng)稅范疇。 （二）免稅事項(xiàng) ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十一條，僅以下三種所得可以免征企業(yè)所得稅：（即三種免稅情況） ? 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； ? 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法 征收方式 據(jù)實(shí)申報(bào)方式 核定征收方式 按經(jīng)費(fèi)支出換算 收入方式 按收入總額核定 應(yīng)納稅所得額方式 （一）據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收 ? 常駐代表機(jī)構(gòu)，按照其實(shí)際的建賬建證情況，可以分為據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)與核實(shí)征收企業(yè)兩種。當(dāng)然，采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。 據(jù)實(shí)申報(bào)方式 ? 指能夠按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并能按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的代表機(jī)構(gòu)。這類代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），據(jù)實(shí)按期申報(bào)納稅。 計(jì)算公式： ? 與居民企業(yè)（內(nèi)外資企業(yè)）企業(yè)所得稅計(jì)算方式相同 ? 應(yīng)納稅所得額＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅金 ? 應(yīng)納所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額 X 所得稅稅率 ? 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的收入包括其來源于中國境內(nèi)從事各類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入和與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及其他所得。 成本、費(fèi)用、損失、稅金的概念，在這兒不再講解，新 《 企業(yè)所得稅法 》 解釋得
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