【正文】 培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)等”，大多數(shù)國家都采用了多個標(biāo)準(zhǔn)想結(jié)合的辦法。結(jié)合我國的實(shí)際情況，新的企業(yè)所得稅法采用了 “登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 新《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百六十九條： 稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指稅法公布前已經(jīng)辦理 工商注冊登記 成立的企業(yè)。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 新的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第一章第二條明確規(guī)定： 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。 依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所 的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 我國新的企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，是遵循了國際慣例，算是與國際接軌了。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 我國與國際接軌，同樣雙管齊下，選擇了“雙重管轄權(quán)”模式。 所以，將 “ 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。” 其征稅范圍是： 新的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第一章第三條明確規(guī)定： 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其 來源于中國境內(nèi)、境外 的 所得 繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有 實(shí)際聯(lián)系 的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 我國采用 抵免法 ，所以， 新的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第三章第二十三條明確規(guī)定： 企業(yè)取得的下列所得已 在境外繳納的所得稅稅額， 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得 依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 ；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度 內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 第二十四條明確規(guī)定： 居民企業(yè)從其 直接或者間接控制的外國企業(yè) 分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的 所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分 ，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 [案例說明 ] 居民企業(yè)籌劃 BVI公司 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 法人企業(yè)與非法人企業(yè) 新的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》第七章第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地 確定納稅地點(diǎn)”，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu) 的，應(yīng)當(dāng) 匯總計算、繳納企業(yè)所得稅 ”。 什么是“法人” ？ 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 法人是相對自然人而言的，是指擁有獨(dú)立支配的財產(chǎn)，能夠以自己的名義獨(dú)立地參加民事活動，為自己取得民事權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的社會組織。簡言之，法人是具有民事權(quán)利主體資格的社會組織。 那些組織是法人？需要在其注冊地單獨(dú)交納企業(yè)所得稅呢 ？ 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 根據(jù)我國 《 民法通則 》 的規(guī)定，法人主要被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類。 （一）企業(yè)法人 企業(yè)法人是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取利潤、創(chuàng)造社會財富、擴(kuò)大社會積累為目的法人，包括從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織。相當(dāng)于傳統(tǒng)民法理論中的營利性社團(tuán)法人。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 （二）非企業(yè)法人 非企業(yè)法人是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的其他社會活動的法人。 根據(jù) 《 民法通則 》 第５０條的規(guī)定，非企業(yè)法人又分為以下幾類： 機(jī)關(guān)法人、 事業(yè)單位法人、 社會團(tuán)體法人。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國咨詢培訓(xùn)的先驅(qū)者 智之首 慧之源 教以漁 益終生 我國稅收法規(guī)對法人的分類 ，遵循民法之規(guī)定，即分為 4種： 企業(yè)法人，營利性社會經(jīng)濟(jì)組織。 機(jī)關(guān)法人，具有行政權(quán)力的國家機(jī)關(guān)。 事業(yè)單位法人，社會公益事業(yè)性單位。 社會團(tuán)體法人，按章程開展活動的非營利組織。 新的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 只對企業(yè)有效。 但是 : 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例精解 暨企業(yè)籌劃運(yùn)用 中國最權(quán)威的財稅咨詢機(jī)構(gòu) 中國最務(wù)實(shí)的財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 中國