【正文】 象，這些現象往往表明某些事項已經出現了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實真相，還需要進一步查證，這些現象就是疑點，也是審計的重點。審計人員，應該具備識別這些可疑點的能力，從而以疑點為據深入調查，以獲取被審事項的真相，客觀評價。發(fā)現可疑點需要內部審計人員具備專業(yè)素質、良好的問詢技巧、敏銳的觀察能力及職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。下面表述了一些審計可疑點的表現形式，希望內部審計人員能夠合理識別并運用于實際的審計工作：一、行為異常（1）臨時安排不熟悉業(yè)務的人員回答審計提問，導致溝通不深入、不清晰；（2）一線業(yè)務人員不回答審計提問，均由上級人員回答；（3）提交資料時推諉、拖延，或須經上級同意方可提交；（4）以保密為由，拒絕審計人員接觸被審計資料或必要信息；（5）不正面回答問題，多方搪塞，或對所詢質事項反映過激。這些異?？赡鼙硎颈粚徲嬋藛T不愿意向審計人員透露真實情況，針對這些情況，審計人員應該非正式地多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免被被審人員蒙蔽。二、會計資料異常（1）原始憑證缺失，業(yè)務記錄無有效的支持性資料，或以白條、復印件等作為附件；（2）原始憑證與記賬憑證日期有異常的差距；（3）應收、應付、費用、庫存記錄的頻繁調整或異常波動；（4）現金記錄的大額變動或異常進出；（5）長期大額暫估或暫估的異常變動。針對這些異常，審計人員一定要深入查證，還原業(yè)務流程并聯系業(yè)務過程分析異常的合理性，并通過審計方法證實異常的真實性，務求還原每個異常的實質。三、內部控制缺陷（1）缺少職責劃分，授權控制；（2）缺少實物管控制度；（3）缺少獨立稽核與監(jiān)督；（4）缺少憑證與記錄，不便跟蹤；（5）現有控制或會計系統不完善。針對這些缺失，審計人員應該深入分析業(yè)務流程以發(fā)現其中的弊端，并以此為切入點查證實際業(yè)務中的缺陷。四、數據異常（1）異常的存貨短缺或調整，異常的庫存增加或減少；（2）異常的實物損耗率，異常的殘次率增加或減少，異常的成品率升降；（3）異常的產品積壓，異常的銷售退回或購貨退回波動；（4）異常的往來款變動，異常的費用率波動；（5）其他異常的數據關系及波動。真實的數據記錄往往反映真實的業(yè)務結果，如果業(yè)務沒有特殊變化，數據間關系均能夠保持正常或平穩(wěn)，若數據存在重大異常變動且無合理解釋，可能存在舞弊等現象，審計人員應該予以關注。五、舉報與投訴舉報與投訴常為內審人員的主要線索之一，但是對舉報與投訴，審計人員也應多分析、調查，不放過任何有損公司的舞弊也不能錯誤的傷害無辜，不然很容易成為內部政治斗爭的工具，而且會損害內部審計的公平、公正的內在本質，損害內部審計在組織內部的公信力。 以上可疑點可以作為內部審計人員深入審計業(yè)務的切入點和突破點，但不能以此就斷定被審計單位就確實存在問題。內審人員應該憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現可疑點，并本著職業(yè)審慎的態(tài)度和公平公正的原則進行深入調查，還原真相。提出“審計應付”觀點2004819 9:39　張銳　【大中小】【打印】【我要糾錯】　　“審計應付”作為一個觀點提出，在現時審計環(huán)境下是相當重要的。　　本文的觀點：直面審計風險，正視審計思想，運籌審計應付，以完備的工作底稿應付將來可能發(fā)生的不測?！　∫?、為什么提出審計應付觀點？　　與日俱增的審計風險，要求注冊會計師具有超常能力應對現實風險問題?！　?zhí)業(yè)中存在著情況與規(guī)定很難協調的問題。　　中國注冊會計師目前所做的實務，有某些情況和規(guī)定“不搭界”，或是說規(guī)定的程序目前客觀上還做不到（首先肯定準則規(guī)定是先進的、科學的）。　　舉例：大多數中小型企業(yè)，會計基礎工作差，會計信息失真，不存在企業(yè)內控，甚至連成文的內控制度都沒有，使得獨立審計執(zhí)業(yè)無法進行符合性測試；　　又如：經濟環(huán)境的“債務鏈”問題，造成審計執(zhí)業(yè)大部分函證得不到回復，并且是越有問題越要查證越得不到回函，使得注冊會計師無法正常完成相當重要的函證程序；　　同時，司法等行政機關以及公眾，把獨立審計準則視為一個部門的行業(yè)的規(guī)定，對其中許多法則不予承認。如：稅務機關不接受“審計重要性”的法則，對注冊會計師的審計報告不以為然：有關部門追究法律責任時，準則規(guī)定的“審計抽樣”也不予采信?！　≈T多此類問題很難協調，且又不能不管，中間如果能找到彌合的辦法那只能是審計應付。　　企業(yè)存在著不利于審計業(yè)務正常進行的客觀問題?！　∑髽I(yè)的會計基礎工作達不到規(guī)范的要求，會計信息不真實，致使注冊會計師“在企業(yè)確認基礎上的再確認”失去了可靠的基礎?！　∨e例：年度會計報表是否全部經過審計，至今仍有空白，注冊會計師每年都會接手一些歷年不做審計的“新客戶”，其中受歷年影響的期初余額很難確認；許多“歷史遺留問題”注冊會計師束手無策，如：有的國有企業(yè)注冊資本500萬元，而會計記錄“實收資本”只有80萬元，由于是幾十年形成的問題，上級主管、廠領導、企業(yè)會計早已多次更換，資料也無從查找；有的國企粉飾“業(yè)績”，遵照指令每年都在調整利潤，使用多種方式制造潛虧長期掛賬，哪年也沒有查清披露，面對多年信息不實且又是國家的企業(yè)，讓注冊會計師如何發(fā)表公允意見?！　∽詴嫀煂τ谶@樣的個案該不該做？能不能做？做到什么程度？怎樣發(fā)表審計意見？需要權衡我們的審計應付?！　∧承┤说慕洕`法案件連帶了注冊會計師的責任。　　社會上的作假問題層出不窮，形式不斷翻新，個別不良分子為了逃稅或欺詐他人（企業(yè)），篡改賬目編造虛假會計報表，利用注冊會計師的“鑒證”騙取公眾信任，甚至采用“購買會計原則”手段，以金錢為誘餌蒙騙中介機構出具虛假審計報告；?！　∫坏┳骷贁÷栋l(fā)生訴訟，在追究責任時卻有的是“深口袋”作法，不去追究作假“第一人”的企業(yè)責任，反而首先追究注冊會計師的賠償責任?！　‖F實問題應當很現實地對待，對于作假的問題應有“非?！钡牟呗?，那只有審計應付?！　∈聞账旧泶嬖趯徲嬶L險防范失控的問題?！　∮械氖聞账鶅瓤卮嬖谌毕?，只管定制度不管實施，審計督導流于形式；同時也不排除個別執(zhí)業(yè)人員存在職業(yè)道德問題，有些人為了收入分成，對企業(yè)虛假情況及事務所的風險一概不作評價，只管出報告?！　∑渌鼘е聦徲嬶L險的問題也是相當嚴重的，如：超低收費已形成慣力，致使有的事務所收不敷出難以維持生計，放松了質量控制，同時強攬來的客戶也不容你再堅持某些保留意見?！　〈送?，內部獎勵制度向收入傾斜，也是造成質量失控形成審計風險的一個重要原因?！　∩鲜鲋T多原因造成審計風險客觀存在且與日俱增，風險迫使我們不得不認真考慮我們如何做好工作又不致遭遇責任，這就是審計應付的初衷。　　二、什么是審計應付？　　審計應付的概念：　　在審計的實踐中，常遇到需要權衡利弊，在準則規(guī)定與實務中間選擇一個策略或結論，既對報告使用人負責又要對被審計單位負責，既要堅持規(guī)定的原則又要考慮實際，這樣的想著后來做好現在就是審計應付。同時很多實務中的事項不是一個問題剛好對著一條規(guī)定，簡單地斷定“行與不行”，而是復雜的“這樣做行那樣做就不行”，從審計思維到策略以至于處事的手段和方法妥善地做好審計工作就是審計應付的學問?！　　皯丁弊匀皇潜M自己所能去面對棘手的問題。審計應付則是注冊會計師面對審計風險所能采取的靈活處置手段及其方法，其根本目的在于自我保護?！　徲嫅秾嵸|上是注冊會計師應對有可能發(fā)生的行政檢查、民事訴訟等風險所能作的提前準備，歸結到一點是合理地超脫責任，在自己檔案中提前準備好有利自己的證據?！　妒腔谡_、合理地專業(yè)判斷，更是注冊會計師智慧的集中體現。不要曲解，絕不可把審計應付當作“齊不齊一把泥”的敷衍了事、或者是應付今天不管明天的自欺欺人?！　∫粋€審計項目，由于審計應付不同，將會產生有無風險或是風險大小不同的兩種結果！　　舉例說明：　　驗資實務中對待實物查驗有不同的工作方法和記錄；　　有的注冊會計師不做實地查驗，只在工作底稿中注明：“見資產評估報告”；　　有的作了實物查驗但不作記錄；　　有的對實物存放地問題不作關注，工作底稿中也不反映確認實物權屬的有關記錄；　　有的對實物查驗只管數量不管質量；　　有的只讓投資人對實物出資的情況寫一份“說明”，用以作為“實際”出資的證據；　　有的在出資實物的發(fā)貨票上簽“已查驗”字樣，但也有的應出資人要求不簽已查記錄；　　如果，事后出資人之間由于利益糾紛，對簿公堂，其中一方咬定另一方出資實物根本沒有投入，并以此指控事務所虛假驗資：“用于出資發(fā)貨票是虛開的，驗資完畢歸還給供貨方”、“查驗實物是在供貨方的庫房，實物是供貨方的”、“驗資人員當時并沒到現場查驗實物”，此時，注冊會計師反駁別人、證明自己，只有用自己的底稿，任何口頭的辯解是無能為力的，再看上述列舉的工作和工作記錄，試問有哪個能夠保護我們自己？　　出于職業(yè)謹慎的、恰當的審計應付，應當是注冊會計師親自到現場查驗實物；記錄一份要素齊全的工作底稿，底稿中包括了實物存放地、實物狀況及數量的查驗情況、到現場一同查驗的出資人（或經辦人）及實物存放地保管人員簽字等內容；實物發(fā)貨票要簽字后的復印件留檔；出資的實物如在外存放還應由存放單位寫出該實物權屬證明等等。關鍵是要對實物出資行為的真實做出自己專業(yè)判斷，不能只求填寫工作底稿。似這樣的審計思維，這樣的執(zhí)業(yè)（工作底稿）對注冊會計師自我保護而言，才能算是妥當的審計應付。　　三、審計應付怎樣才能做好？　　做好審計應付首先要有正確的指導思想?！　徲嬎枷胧菍徲嫻ぷ鞯慕y帥，只看工作底稿作審計、只管在底稿上劃“√”，如同把地圖蒙在眼睛上走路或走了路再找北?！　∨e例：有的工作人員在審計“存貨”項目時，結論：“企業(yè)的存貨在郊區(qū)，路程遠、工時緊沒去監(jiān)盤”。搞不清楚獨立審計是作什么的？失去了指導思想?！　∪绾慰创?、從事審計工作，是審計指導思想的主要內容。獨立審計應當是一個整體，是審計項目之間相互關聯、相互矛盾又存在勾稽關系的辯證統一的整體?！　慕Y構上講，審計的目的是對被審計的會計報表的“公允性”發(fā)表意見，而此目的是建立在每一個審計目標“確認”的基礎之上，這是審計的整體概念。比如在“審計抽樣”的操作中發(fā)現差錯，實施擴大樣本量并推斷總體，把已發(fā)現差錯和未發(fā)現差錯綜合在一起評估其“審計重要性”，這又是辯證統一的思維?！　【唧w一點講，獨立審計不應當只是每一個項目的核對，同樣也不應當是發(fā)現一點非重要性的會計差錯就當作報表整體上的錯報。辯證搞清楚才能做好審計應付。　　做好審計應付還有一個職業(yè)觀的問題?！　∽鋈艘腥松^，搞專業(yè)就是正確的職業(yè)觀。注冊會計師對所審計會計報表的公允性發(fā)表意見，恪守獨立、客觀、公正原則，具備良好的職業(yè)道德，我們的審計報告給報表使用人一個合理的保證。我們的工作既要符合準則的規(guī)定，又要為企業(yè)服務，絕不可把審計脫開準則規(guī)定和神圣的職業(yè)道德，而當作抓錢致富