【正文】 n不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。每小時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都是一件非常耗時(shí)的工作。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項(xiàng)余額無(wú)法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表36說(shuō)明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過(guò)程。為了在會(huì)計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末要作調(diào)整分錄。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：l 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。l 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：1. 為了正確的計(jì)量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。例如，將當(dāng)期使用的一號(hào)物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。圖表36會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物資―4月30日持有的易耗物資=4月份的易耗物資費(fèi)用總成本―資產(chǎn)=費(fèi)用$700―$400=$300圖表37 會(huì)計(jì)循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第2章所示。調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。期末更新賬戶的程序稱為調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。圖表37說(shuō)明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄可以分為三大基本類型：遞延項(xiàng)目，折舊，和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目是對(duì)企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。首先，我們來(lái)看易耗物資的遞延類調(diào)整。It’s Just Lunch公司采購(gòu)經(jīng)營(yíng)中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費(fèi)用。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。It’s Just Lunch公司就是一個(gè)很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。當(dāng)It’s Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)，It’s Just Lunch公司通過(guò)提供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。這個(gè)賺取過(guò)程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時(shí)代公司（Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對(duì)雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和It’s Just Lunch公司相似。折舊。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系統(tǒng)的分配方法。因此，折舊是最常見(jiàn)的長(zhǎng)期遞延項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)買長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對(duì)這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過(guò)時(shí)而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。調(diào)整過(guò)程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目剛好相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。薪金費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。由于雇員為It’s Just Lunch公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。假設(shè)在年底，It’s Just Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金1000美元。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付的所有費(fèi)用。還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。假設(shè)It’s Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。讓我們來(lái)看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來(lái)使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘?lái)將來(lái)的收益。我們從預(yù)付租金開始。預(yù)付租金。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對(duì)出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊艘呀?jīng)購(gòu)得了將來(lái)使用該被租賃項(xiàng)目的權(quán)利。假設(shè)海空旅行社在20X1年4月1日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。如果租約規(guī)定每月的租金為$1000，記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：4月1日預(yù)付租金（$10003）……………………………3000現(xiàn)金……………………………………………3000預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢3000=0＋0﹣3000過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示：預(yù)付費(fèi)用4月31日 3000在整個(gè)4月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表35中所示。在4月30日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。租金費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額（$3000?=$1000）。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示：* 見(jiàn)圖表312，調(diào)整項(xiàng)目ag的匯總。4月30日租金費(fèi)用（$3000?）……………………………1000調(diào)整分錄a預(yù)付租金………………………………………1000記錄租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用﹣1000=0―1000過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示：預(yù)付租金租金費(fèi)用4月1日30004月30日10004月30日1000余額2000余額1000記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，而不是預(yù)付租金和租金費(fèi)用。易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。在4月2日，海空旅行社為辦公物資支付了700美元：4月2日易耗物資……………………………………………700現(xiàn)金……………………………………………700支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益700=0＋0﹣700假設(shè)在4月份公司沒(méi)有購(gòu)買其他的易耗物資。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表35）。在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過(guò)程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的金額。為了計(jì)量企業(yè)4月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（300美元）：當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本―期末持有的資產(chǎn)成本=當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費(fèi)用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費(fèi)用（$700―$400）……………………300調(diào)整分錄b易耗物資………………………………………300支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用﹣300=0―300過(guò)賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示：易耗物資易耗物資費(fèi)用4月2日7004月30日3004月30日300余額400余額300易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。——檢查點(diǎn)34止步思考月初，易耗物資有$5000。當(dāng)月又購(gòu)買了$7800的易耗物資。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資的期末余額是多少？答案：易耗物資費(fèi)用（$5000＋$7800―$3600）…………9200易耗物資………………………………………9200易耗物資的期末余額=$3600（依舊持有的易耗物資）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和設(shè)備。正如一位會(huì)計(jì)師所說(shuō)的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸變成垃圾”。這是說(shuō)，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。這種價(jià)值的下降對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一種費(fèi)用。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過(guò)程稱為折舊?？紤]海空旅行社的經(jīng)營(yíng)情況。假設(shè)4月3日公司賒購(gòu)了價(jià)值$16500的家具：4月3日家具…………………………………………………16500應(yīng)付賬款………………………………………16500賒購(gòu)辦公家具。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益16500=165000過(guò)賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購(gòu)置家具時(shí)，?？章眯猩缬涗浺豁?xiàng)資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個(gè)期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期間的收入配比——一個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過(guò)編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動(dòng)進(jìn)行。Gary和Monica Lyon認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不值。一種計(jì)算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是$16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。這種方法——稱為直線法——得出的每年折舊額為$3300。$16500/5年=$3300每年4月份的折舊額為$275。$3300/12月=$275每月第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。累計(jì)折舊賬戶。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費(fèi)用——家具…………………………………275調(diào)整分錄c累計(jì)折舊——家具……………………………275記錄家具的折舊。注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用﹣275=0―275貸記累計(jì)折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來(lái)的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原始成本。會(huì)計(jì)師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。折舊金額是一個(gè)估計(jì)數(shù)字。會(huì)計(jì)師使用累計(jì)折舊賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。因此，累計(jì)折舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長(zhǎng)。累計(jì)折舊是一個(gè)資產(chǎn)備抵賬戶——通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。備抵賬戶有兩個(gè)與眾不同的特征：1. 它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶。2. 它的正常余額方向與對(duì)應(yīng)賬戶相反。在這個(gè)例子中，累計(jì)折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對(duì)應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶。舉例來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會(huì)分別設(shè)立賬戶，累計(jì)折舊——建筑物和累計(jì)折舊——機(jī)器。過(guò)賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計(jì)折舊——家具折舊費(fèi)用——家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬面凈值或賬面金額，海空旅行社的家具賬戶如下所示：固定資產(chǎn)：家具……………………………………………………………………$16500減累計(jì)折舊……………………………………………………………(275)賬面價(jià)值………………………………………………………………$16225累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。圖表38報(bào)告了?？章眯猩?月30日的固定資產(chǎn)?！獧z查點(diǎn)35圖表38海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)家具………………………………………………………………$16500減累計(jì)折舊……………………………………………………(275)$16225建筑物……………………………………………………………$48000減累計(jì)折舊……………………………………………………(200)47800固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值……………………………………………$64025