【正文】 每天記錄這項費用而心煩，他們只要每月記錄一次這項費用就夠了。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。那么企業(yè)對這項費用是如何進行賬務(wù)處理的呢？在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時的實際數(shù)額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費用）。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報告的正確易耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務(wù)報表。圖表36說明了易耗物資賬戶和易耗物資費用賬戶的調(diào)整過程。為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作調(diào)整分錄。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的：l 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計的費用計入當(dāng)期。l 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。因此，做調(diào)整分錄是因為兩個原因：1. 為了正確的計量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調(diào)整分錄。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。這項調(diào)整可以實現(xiàn)對資產(chǎn)和費用的正確計量。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的關(guān)鍵，這項工作要在財務(wù)報表編制之前完成。圖表36會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物資―4月30日持有的易耗物資=4月份的易耗物資費用總成本―資產(chǎn)=費用$700―$400=$300圖表37 會計循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第2章所示。調(diào)整分錄在會計期間結(jié)束之前，編制財務(wù)報表時立即記錄。期末更新賬戶的程序稱為調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。圖表37說明了調(diào)賬程序在會計循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄可以分為三大基本類型：遞延項目，折舊，和應(yīng)計項目。遞延項目。遞延項目是對企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項目的調(diào)整。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。It’s Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。在期末，需要進行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費用。預(yù)付租金，預(yù)付保險費和其他預(yù)付費用都需要遞延類調(diào)整。負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。It’s Just Lunch公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。當(dāng)It’s Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項負(fù)債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)，It’s Just Lunch公司通過提供午餐會賺取服務(wù)收入。這個賺取過程需要在會計期末進行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時代公司（Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和It’s Just Lunch公司相似。折舊。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計入費用時采用的一種系統(tǒng)的分配方法。因此，折舊是最常見的長期遞延項目。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計的使用期內(nèi)，會計期末的調(diào)整記錄折舊費用，同時減少資產(chǎn)的賬面價值。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。應(yīng)計項目。應(yīng)計項目和遞延項目剛好相反。應(yīng)計項目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費用或收入。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。由于雇員為It’s Just Lunch公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費用。假設(shè)在年底，It’s Just Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費用和應(yīng)付薪金1000美元。其他費用應(yīng)計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。還有收入的應(yīng)計類調(diào)整。假設(shè)It’s Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調(diào)整。讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進行的。我們從預(yù)付費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。預(yù)付費用預(yù)付費用是提前支付的費用，它們將在不遠(yuǎn)的將來使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。我們從預(yù)付租金開始。預(yù)付租金。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。假設(shè)?？章眯猩缭?0X1年4月1日預(yù)先支付了三個月的租金。如果租約規(guī)定每月的租金為$1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：4月1日預(yù)付租金（$10003）……………………………3000現(xiàn)金……………………………………………3000預(yù)先支付三個月的租金費用。會計恒等式顯示，由于一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢3000=0＋0﹣3000過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示：預(yù)付費用4月31日 3000在整個4月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表35中所示。在4月30日，預(yù)付費用賬戶要進行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。租金費用的金額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（$3000?=$1000）。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費用賬戶，如下所示：* 見圖表312，調(diào)整項目ag的匯總。4月30日租金費用（$3000?）……………………………1000調(diào)整分錄a預(yù)付租金………………………………………1000記錄租金費用。會計恒等式顯示，由于這項費用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣1000=0―1000過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示：預(yù)付租金租金費用4月1日30004月30日10004月30日1000余額2000余額1000記錄這項費用闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個月的保險費。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費和保險費費用，而不是預(yù)付租金和租金費用。易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費用的例子。在4月2日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了700美元：4月2日易耗物資……………………………………………700現(xiàn)金……………………………………………700支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益700=0＋0﹣700假設(shè)在4月份公司沒有購買其他的易耗物資。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表35）。在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月易耗物資費用的金額。為了計量企業(yè)4月份的易耗物資費用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點持有的易耗物資。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可以計算出當(dāng)月的易耗物資費用（300美元）：當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本―期末持有的資產(chǎn)成本=當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費用的調(diào)整分錄將借記費用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費用（$700―$400）……………………300調(diào)整分錄b易耗物資………………………………………300支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣300=0―300過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示：易耗物資易耗物資費用4月2日7004月30日3004月30日300余額400余額300易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進行?！獧z查點34止步思考月初，易耗物資有$5000。當(dāng)月又購買了$7800的易耗物資。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。調(diào)整分錄如何進行，易耗物資的期末余額是多少？答案：易耗物資費用（$5000＋$7800―$3600）…………9200易耗物資………………………………………9200易耗物資的期末余額=$3600（依舊持有的易耗物資）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機器和設(shè)備。正如一位會計師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。這是說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時間流逝其使用價值都會下降。這種價值的下降對企業(yè)來說就是一種費用。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€年度。這種分?jǐn)偝杀居嬋胭M用的過程稱為折舊?？紤]?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。假設(shè)4月3日公司賒購了價值$16500的家具：4月3日家具…………………………………………………16500應(yīng)付賬款………………………………………16500賒購辦公家具。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益16500=165000過賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購置家具時，海空旅行社記錄一項資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費和期間的收入配比——一個應(yīng)用配比原則的實例。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進行。Gary和Monica Lyon認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是$16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。這種方法——稱為直線法——得出的每年折舊額為$3300。$16500/5年=$3300每年4月份的折舊額為$275。$3300/12月=$275每月第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。累計折舊賬戶。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費用——家具…………………………………275調(diào)整分錄c累計折舊——家具……………………………275記錄家具的折舊。注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費用﹣275=0―275貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原始成本。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。折舊金額是一個估計數(shù)字。會計師使用累計折舊賬戶表示從獲得這項資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費用的累積數(shù)字。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。累計折舊是一個資產(chǎn)備抵賬戶——通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。備抵賬戶有兩個與眾不同的特征：1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。2. 它的正常余額方向與對應(yīng)賬戶相反。在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個累計折舊賬戶。舉例來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計折舊——建筑物和累計折舊——機器。過賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計折舊——家具折舊費用——家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價值。固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的賬面價值，賬面凈值或賬面金額，海空旅行社的家具賬戶如下所示：固定資產(chǎn)：家具……………………………………………………………………$16500減累計折舊……………………………………………………………(275)賬面價值………………………………………………………………$16225累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。圖表38報告了海空旅行社4月30日的固定資產(chǎn)。——檢查點35圖表38?？章眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)家具………………………………………………………………$16500減累計折舊……………………………………………………(275)$16225建筑物……………………………………………………………$48000減累計折舊……………………………………………………(200)47800固定資產(chǎn)的賬面價值……………………………………………$64025