0105086論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究-文庫吧
2025-06-15 11:39 本頁面
【正文】 地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”，可見委托授權(quán)對象，對于設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，可以把財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會(huì)計(jì)師，對于沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財(cái)務(wù)部門或相應(yīng)機(jī)構(gòu)了。但總會(huì)計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，《總會(huì)計(jì)師條例》（1990年12月國務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。”可見，作為總會(huì)計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)在《總會(huì)計(jì)師條例》第9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；(2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作?！? 第8條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。” 第9條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，行政事業(yè)總體的任務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策，參與新產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎(jiǎng)金等方案的制定，參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有《總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定》或《總會(huì)計(jì)師工作規(guī)定》等，是按照上述條例細(xì)化制定的，從對總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來看，具體的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開展。所以，如果單位負(fù)責(zé)人把這一權(quán)利責(zé)任委托給總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師仍要向下委托。 財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門理所當(dāng)然地要承擔(dān)起財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職責(zé)，新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！备鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第4章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分中，對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進(jìn)一步的明確規(guī)定， 可見財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。然而，問題是財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能管理部門，又不僅僅是從事財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一項(xiàng)工作，而且，即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內(nèi)部監(jiān)督雙重內(nèi)容，況且，作為一個(gè)職能部門，以執(zhí)行會(huì)計(jì)核算任務(wù)為主，且權(quán)力也有限，這往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，再加上，財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量如何保障，如何衡量，誰去衡量呢？等等，新《會(huì)計(jì)法》的制訂，已注意到這一問題，因?yàn)閺拇罅砍霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)管理案件來看，正是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致，因而新《會(huì)計(jì)法》對加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、法律責(zé)任的明確上，作了重大修改和調(diào)整。 內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的另一條線，象集團(tuán)公司這類的大中型國有企業(yè)一般設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第3條規(guī)定：“下列單位，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，……；（三）全民所有制大中型企業(yè)；……。”第4條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。并依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，結(jié)合具體集團(tuán)公司本身系統(tǒng)的實(shí)際情況，會(huì)制定相應(yīng)的《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》。從內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)來看，主要著眼整個(gè)集團(tuán)公司的管理，其依據(jù)是集團(tuán)公司的制度體系，比單純的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍寬得多，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍是其重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門也具有財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，這一職能是《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》賦予的，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是使新《會(huì)計(jì)法》中第4 章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”條款得以具體實(shí)施的一個(gè)保障。由于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使得財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)并不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以，如果要加強(qiáng)內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。這就是對應(yīng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理出臺(tái)的原因。3 新的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)想根據(jù)上面的分析，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可調(diào)整如下：(1) 各級(jí)財(cái)務(wù)部門首先必須作好財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這項(xiàng)職能工作的權(quán)力，由新《會(huì)計(jì)法》這一法律賦予，具體職能的開展由《會(huì)計(jì)法》及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、集團(tuán)公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)具
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