【正文】 用減按2%征收率征收計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2%適用于：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅一般納稅人適用4%征收率減半征收計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品（5）自來(lái)水（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）（1） 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更（2）對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款【例題多選題】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（BCD ）。（2009年）A．用購(gòu)買(mǎi)的石料生產(chǎn)的石灰　　B．用動(dòng)物毒素制成的生物制品　　C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土　　D．縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析處理自用過(guò)舊固定資產(chǎn)處理自用過(guò)舊物經(jīng)營(yíng)舊貨一般納稅人①小轎車(chē)以及轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的設(shè)備：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）4%/2②轉(zhuǎn)型后購(gòu)入設(shè)備：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為13%應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的為13%應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）4%/2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）2%應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）3%應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）2%【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；（2）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；（3）價(jià)稅合并收取的金額；（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；（5）含包裝物押金一般為含稅收入；（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）?！局R(shí)點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題的歸納: 具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購(gòu)買(mǎi)原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷(xiāo)售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng).不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類(lèi)情況：一類(lèi)是屬于視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類(lèi)是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。這兩類(lèi)情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來(lái)源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送購(gòu)入不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【例題多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（AB）。A．將外購(gòu)的貨物用于基建工程 B．將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利C．將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位 D．將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資【例題單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ C ）。A．轎車(chē)廠(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)轎車(chē)支付的運(yùn)輸費(fèi)用B．紡織廠(chǎng)外購(gòu)動(dòng)力支付的運(yùn)輸費(fèi)用費(fèi)用C．機(jī)械廠(chǎng)外購(gòu)的管理部門(mén)使用的小轎車(chē)的運(yùn)輸 D．食品廠(chǎng)向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用 （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類(lèi)處理不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類(lèi)處理第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理【案例】某企業(yè)購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購(gòu)成本為117000元。【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：1000017%=1700（元）?！景咐磕称髽I(yè)將一批以往購(gòu)入的材料毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（12465－465）17%＋465247。（1－7%）7%=2040＋35=2075（元）。由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計(jì)算過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額 r 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷(xiāo)售額247。 （1+稅率)應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ①增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ①