山東財政學院繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)論文-文庫吧
2025-06-13 13:33 本頁面
【正文】 經(jīng)濟優(yōu)勢。 (四) 產(chǎn)權改革的現(xiàn)實迫切性會計核算的基本前提首先是要確定會計主體，會計主體是會計為之服務的特定組織或單位，旨在明確會計核算的應用范圍，界定提供會計信息的邊界從而解決會計的服務對象問題。計劃經(jīng)濟體制下國家在宏觀上制定企業(yè)財政財務政策及會計制度，控制企業(yè)征集資金、審批、計劃、調(diào)配、審計企業(yè)財務報表、年度預算和資產(chǎn)重組計劃，核銷企業(yè)呆壞帳、核實批復報損金額等，形成高度集中統(tǒng)管的財會模式；另一方面，由于所有權和經(jīng)營權未完全分離，國家以所有者和社會管理者的身份，參與企業(yè)利潤的分配和所得稅征收。在這種體制下，所有者和經(jīng)營者合為一體，國家和企業(yè)的利益是一致的、企業(yè)實際上是在國家直接領導下的一個部門，國家和企業(yè)共同參與分割了企業(yè)的財務管理權限和會計的獨立核算權。會計核算的范圍可視為國家國民經(jīng)濟管理核算體制的一部分，企業(yè)的會計核算實際上是國家按照要求和指標來歸集會計信息，是對計劃經(jīng)濟予以局部的反映。會計信息提供的目的主要是為了滿足國家經(jīng)濟管理的需要，企業(yè)基于一定的管理目的，對會計信息也有所要求。因此，企業(yè)會計具有很強的宏觀屬性，國家在宏觀上成為企業(yè)會計核算的會計主體，企業(yè)作為會計主體的觀念趨于淡化和模糊。而會計法治作為會計行為規(guī)制的理想狀態(tài)，是希望通過對會計行為進行規(guī)范和約束，從而維護社會關系和經(jīng)濟秩序以及微觀經(jīng)濟利益與宏觀經(jīng)濟利益及其統(tǒng)一，并最終與會計法治的目標相一致，即實現(xiàn)一種穩(wěn)定有序的會計工作秩序和狀態(tài)。改革使利益主體變得模糊，政策傾向亦不明顯，宏觀經(jīng)濟體制的轉型與會計主體資格的恢復與會計法制及最終的會計法治之間形成了嚴重的瓶頸，導致我國會計信息市場的混亂及各會計信息使用者對會計信息披露的嚴重不滿，國家作為會計信息使用者和國家宏觀調(diào)控者的雙重身份，在體制的轉變中也受到極大的損失，從經(jīng)濟學的角度分析就是在從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的 “制度變遷”過程中成本過大，沒有能夠在低震蕩中實現(xiàn)制度的變遷。其中會計法制向會計法治的制度變遷尚未成功是個很現(xiàn)實的原因。由于會計法制解決的是會計工作無法可依狀態(tài)，而會計法治更多的是對既定經(jīng)濟體制下的會計行為的認可與安排，而對于不確定的事項則無法發(fā)揮效力。由于會計除了是一種法定制度安排外，它也有技術性的特征，即會計技術指標上的可調(diào)整性。在會計法制約束下，只要不違法的即是對的，而不必顧及國家利益、私人利益諸利益主體的關系問題；而在會計法治狀態(tài)下，由于對會計行為的約束上升到一個更高的層次水平，所以就能在總體上控制會計的技術性特征被濫用的道德風險。經(jīng)濟學理論認為產(chǎn)權是享有財富的收益并且同時承擔與這一收益相關的成本的自由或者所獲得的許可。同時認為產(chǎn)權不是有形的東西或事物而是抽象的社會關系。從抽象的意義上，產(chǎn)權可以理解為由于稀缺物品的存在而發(fā)生的與該物品使用有關的關系。這是產(chǎn)權的本質內(nèi)涵。發(fā)展經(jīng)濟的目的就是要消滅“稀缺”，實現(xiàn)物質資源的共享。進一步可以理解為產(chǎn)權與其主體的關系具有唯一性，這種唯一性由立法予以保障；同時產(chǎn)權的存在方式有其量的規(guī)模，會計中的資產(chǎn)、負債及所有者權益均是產(chǎn)權的基本元素?？梢哉f產(chǎn)權反映了一種“稀缺”的社會關系，這種稀缺的程度和產(chǎn)權的數(shù)量化形式則是產(chǎn)權與會計的結合點。我們認為，任何一個時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權關系上的；而任何一種類型的會計規(guī)制都是為了維護特定的產(chǎn)權關系。經(jīng)濟體制改革之所以以產(chǎn)權制度改革為突破口，目的就在于要建立產(chǎn)權與其主體關系的對應性和唯一性，即所謂產(chǎn)權清晰，權責明確，是現(xiàn)代企業(yè)制度基本要求，從而形成利益主體鮮明的格局。這是市場主體誕生和發(fā)展的前提，也是企業(yè)實施創(chuàng)新，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件和內(nèi)在要求。進行產(chǎn)權制度改革是企業(yè)改革的先導。按照這一要求“誰投資，誰擁有產(chǎn)權”，按實際出資劃清出資者的界限，明確所有權、經(jīng)營權的歸屬，明確出資者，這是產(chǎn)權制度改革的核心所在。所以，產(chǎn)權清晰應當包括兩個層面上的涵義：第一個層面是基本層面，即產(chǎn)權數(shù)量的清晰。第二個層面是產(chǎn)權在法律上的清晰，這是產(chǎn)權清晰質的規(guī)定性，這些都是會計法治所要解決的問題。 （五）會計技術性特征的特殊要求會計本身就是一門“藝術”，具有很強的技術性。沒有技術性就沒有會計，也就沒有會計規(guī)制，沒有會計規(guī)制也就沒有會計技術的完善與發(fā)展，會計的發(fā)展史就是會計技術與會計規(guī)制的發(fā)展史，技術性是會計規(guī)制區(qū)別于其他行為規(guī)制的重要標志。也正是由于會計的技術性特征，導致會計的規(guī)制目的只能在會計法治理念下才能完成，會計法制的理念已不能勝任。因為會計法制只能解決會計工作中的“合法性”問題，而會計法治不僅能解決“合法性”問題，還能解決會計工作中的合理性問題。所謂會計的技術性特征是指：由于會計使用多種計量屬性、大量使用“估計”和“預計”方法、按會計假設處理未知因素、按謹慎性原則修正等，使得會計核算不可能做到法制上所要求的真實。例如利潤表，不同的會計政策會導致不同利潤；又如，長期投資
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