【正文】 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的， 因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)工作的核心就是真實(shí)地 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、 集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)四類形式。 該公司的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同， 設(shè)置相應(yīng)原會(huì)計(jì)組織機(jī) 構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會(huì)計(jì)組織方式，如會(huì)計(jì)外包與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這兩 種較為成熟會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對(duì)上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng) 絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員 會(huì)計(jì)工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。 是每個(gè)會(huì)計(jì)崗位及相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的一種 會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是 會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置 由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 28 條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 第 通過手工控制與自動(dòng)控制、 4 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼?施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營 分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。 在會(huì)計(jì)人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工 作；二是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作 能力，以便于各崗位會(huì)計(jì)工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng) 實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 會(huì)計(jì)法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì) 計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介 機(jī)構(gòu)代理記帳。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)； 不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人 員中指定會(huì)計(jì)主管人員。作業(yè) 2分析說明題 ？答：在設(shè)計(jì)具體格式時(shí)應(yīng)考慮如下因素：格式大?。粌?nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式？答：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，其要點(diǎn)包括以下幾項(xiàng)： （1）取得無形資產(chǎn)與組織驗(yàn)收， 確定權(quán)屬關(guān)系； （2）使用與保全； （3）技術(shù)升級(jí)、更新?lián)Q代； （4）無形資產(chǎn)處置？答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)： （1）取得與驗(yàn)收； （2）使用； （3）維護(hù)； （4）改造； （5） 清查； （6）處置制度設(shè)計(jì)題 （一）案例資料 在幾年前，發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個(gè)國有小企業(yè)，財(cái)會(huì)部門設(shè)置有 財(cái)務(wù)經(jīng)理、 會(huì)計(jì)、 出納三個(gè)崗位。 其中出納員是一個(gè)從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。 按單位慣例． 出 納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章．自己從 銀行取回銀行對(duì)賬單并負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬。 年輕女孩有一個(gè)男朋友因?yàn)樯庖R時(shí)挪用了一筆幾千元 5 的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽，她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對(duì)賬單終于取到了。她趕 緊把對(duì)賬單拿回家，照著原對(duì)賬單，將偷拿的那一筆款去掉，重新再打一張，叉跑到街上刻了一枚銀 行的蘿卜章蓋上?；貑挝缓笙衲Ｏ駱拥赜肿髁艘粡堛y行存款余額調(diào)節(jié)表。 年輕女孩在忐忑不安中度過了一個(gè)月，可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越 大．年輕女孩的膽子越來越大，在前后不到一年的時(shí)間里共八次以此手段挪用公款近 120 萬元。直到 男朋友攜款外逃后，年輕女孩才如夢(mèng)方醒，只能投案自首。 要求：1．說明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題。 2．指出應(yīng)如何完善。答：此案違反了崗位責(zé)任控制制度如下規(guī)定: 出納人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)總分類帳的登記 和保管. 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的 專用印章不得有一人兼管 出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人 員,會(huì) 計(jì)檔案保管人員相分離. 出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員 和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)帳的人員相 分離. 問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，且不符合不相融職務(wù)相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部 控制執(zhí)行與審批應(yīng)分離，但出納與在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章均為出納人員,這為其貪污行 為提供了條件；核算與復(fù)核應(yīng)分離，但出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對(duì)賬 單并負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬,達(dá)不到通過復(fù)核查找舞弊的結(jié)果。同時(shí)這為其制作虛假銀行對(duì)賬單，并以此制 作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件 原則是配備合格的會(huì)計(jì)包括出納人員；不相融職務(wù)相分離。如可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)在銀 行預(yù)留的法人代表印章、 財(cái)務(wù)章保管， 由其對(duì)相關(guān)的支出票據(jù)進(jìn)行審批， 由會(huì)計(jì)人員到銀行取對(duì)賬單， 并由會(huì)計(jì)人員與出納人員兩人共同進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的對(duì)賬工作.（二）案例資料 w 公司是醫(yī)藥制品公司，對(duì)生產(chǎn)所需的原材料除考慮價(jià)格因素外，還要注重質(zhì)量要求．w 公司 原材料采購主要是通過招投標(biāo)方式進(jìn)行的。 采購部門首先從建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標(biāo)會(huì)議 的供應(yīng)商，通過比較產(chǎn)品性價(jià)比確定凡家供應(yīng)商，由公司的檢驗(yàn)部門對(duì)待選供應(yīng)商的原材料樣本進(jìn)行 檢驗(yàn)，經(jīng)檢驗(yàn)后，采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商。然后采購部門與供應(yīng)商簽訂購買合同；購買 的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢，出具檢驗(yàn)單；倉庫保管部門對(duì)數(shù)量、品種進(jìn)行檢驗(yàn)并出具入 庫單，財(cái)務(wù)部門審核及核對(duì)檢驗(yàn)單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細(xì)賬：采購部門制訂用款計(jì)劃，財(cái)務(wù) 部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款。 要求：分析該企業(yè)存貨采購控制中存在的問題并提出完善對(duì)策。 答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)——采購業(yè)務(wù)及資產(chǎn)類會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求，公司存的采購 環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題 應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè) 生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī) 范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致 采購物資、資金損失或信用受損等方面的風(fēng)險(xiǎn)。 6 問題： ，但采購部門從建立的供應(yīng)商檔案中進(jìn)行選取，可能因 信息不充分，優(yōu)良的供應(yīng)商被排除在外； ，解決的是材料樣本的質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉供應(yīng)商， 依據(jù)不足； ，易造成多余采 購； ，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也 可能存在誤差； ，財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款，該行動(dòng)應(yīng)在年初進(jìn)行，而不是 材料采購之后， 。 完善措施： 大宗采購在網(wǎng)絡(luò)和媒介上發(fā)布招標(biāo)公告 材料的性價(jià)比判斷應(yīng)吸收成本核算人員和材料使用部門參與 采購部門的采購應(yīng)依據(jù)年度采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)部門的請(qǐng)購單為依據(jù)，并商財(cái)務(wù)部門進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)批量采購測(cè)算。 材料到貨的驗(yàn)收應(yīng)是完整的，以便對(duì)采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對(duì)，對(duì)與合同不符 的材料拒收并索賠， 采購部門應(yīng)提出用款計(jì)劃申請(qǐng)報(bào)財(cái)務(wù)部門， 以便財(cái)務(wù)部門做出資金預(yù)算， 時(shí)間應(yīng)為年初或上年末， 而不是依據(jù)采購部門制訂的計(jì)劃，以防因資金安排不當(dāng)造成違約。 采購后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督 機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 需要。三 案例資料 案例資料：A 公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶的基本情況后，確定交易的初步 意向．填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對(duì)客戶的經(jīng)營能力、資信狀況進(jìn)行 評(píng)核．出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)b 客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售合 同。銷售部門業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。 如是現(xiàn)銷客戶。當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí)，將客戶之繳款填寫繳款單送交財(cái)會(huì)部門出納員。出 納員在收款后， 將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)收款的會(huì)計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。 如是放賬客戶． 須 將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書送交財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會(huì)計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn)，同時(shí)，將客 戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。 營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲(chǔ)運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲(chǔ)運(yùn)部門工 作由一人領(lǐng)導(dǎo))。儲(chǔ)運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交 財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門核對(duì)價(jià)格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單， 據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財(cái)會(huì)部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲(chǔ)運(yùn)部門。儲(chǔ)運(yùn)部門，留 7 存一聯(lián)．其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦?lián)，另一聯(lián)送貨 單由儲(chǔ)運(yùn)部門返回財(cái)會(huì)部門作為銷售收入或應(yīng)收賬款之依據(jù)。 要求：請(qǐng)指出 A 公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中的優(yōu)點(diǎn)和存在的問題。答：可依據(jù)教材第八章第二節(jié) P192 等內(nèi)容并參考以下提示思考回答。 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取 相應(yīng)的控制措施，這些方面包括：①權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合 理；②組織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考 察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；③銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成 本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批 程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄管理等應(yīng)當(dāng)明確。 總體上看，銷售業(yè)務(wù)流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會(huì)計(jì)部門，因此銷售業(yè) 務(wù)內(nèi)部控