【正文】 （如制造費用、輔助生產(chǎn)等），他們?nèi)狈ν|性（包括間接人工、折舊以及電力等不同的項目）；另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關系的直接人工成本或者直接材料成本等，成本分配基礎（直接人工成本）和間接成本集合（制造費用）之間卻反因果聯(lián)系。作業(yè)基礎成本計算制度。特點：一是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有“同質性”，即被同一個成本動因所驅動。第二個特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。因為在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且他們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎。第二節(jié) 成本的歸集合分配一、 生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）、材料費用的歸集合分配材料費用計入產(chǎn)品成本和期間費用的方法，主要是指同一種材料生產(chǎn)出不同的產(chǎn)品的。計算分配率＝材料實際總消耗量（或者實際成本）247。各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或者定額成本）之和。某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量（費用）＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或者定額成本）分配率。 編制材料費用分配表，并且編制會計分錄。（二）、人工費的歸集合分配，人工費包括工資和福利費用。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人工的工資費用計入產(chǎn)品成本的方法：分配率＝生產(chǎn)工人工資總額247。各種產(chǎn)品實際用工時之和；某種產(chǎn)品應分配的工資費用＝改種產(chǎn)品實際用工時之和分配率。工資費用分配表的編制，編制會計分錄。（三）、制造費用的歸集和分配。制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是按照用途和發(fā)生地點進行歸集的和分配的，其分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按照生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費用等比例分配的。 制造費用分配率＝制造費用總額247。各種產(chǎn)品實用（定額、機器）工時之和， 某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品實用工時數(shù)分配率。（四）、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集。企業(yè)輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務。通過“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”進行歸集，它可以是從材料、工資福利、或者制造費用等分配或者直接結轉而來的。 輔助生產(chǎn)費用的分配。采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或者產(chǎn)品。分配計算公式為：輔助生產(chǎn)的單位成本＝輔助生產(chǎn)費用總額247。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或者勞務總量（不包括對輔助生產(chǎn)各車間提供的產(chǎn)品或者勞務量），各受益車間、產(chǎn)品或者各部門應分配的費用＝輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或者部門的耗用量。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配通過上述費用的歸集后，基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，已經(jīng)集中反映在生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本的借方。加上月初的在產(chǎn)品成本，需要對這些費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。計算公式為：月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本；或者月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本。（一）、在產(chǎn)品收發(fā)結存的核算。產(chǎn)品盤盈時的會計處理是：借記“生產(chǎn)成本”貸記“待處理財產(chǎn)損益”，處理時借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“管理費用”。盤虧時處理相反的，只不過會計科目可能是借記“管理費用”、“其他應收款”、“營業(yè)外支出”。如果在產(chǎn)品的盤虧是由于沒有辦理領料和交接手續(xù)造成的，或者是由于某種產(chǎn)品的零件作為另一種產(chǎn)品挪用，則應補辦手續(xù)，及時轉帳更正。（二）、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法：不計算在產(chǎn)品成本（也就是在產(chǎn)品成本為零），適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況，即本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是完工成品的成本。在產(chǎn)品成本按照年初數(shù)固定計算，適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。各月在產(chǎn)品成本可以固定按照年初數(shù)計算，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。在年終時根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調整計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本按照其耗用的原材料費用計算。這種方法是在產(chǎn)品成本按照所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。適用于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用，這是為了簡化核算的處理。約當產(chǎn)量法，約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品是按照完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應負擔的全部生產(chǎn)費用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用）247。（產(chǎn)成品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本＝單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本＝單位成本月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在計算約當產(chǎn)量時，完工程度的計算，在各工序內(nèi)在產(chǎn)品的完工程度按平均50％計算的。如果各種工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可以按照50％計算。應當指出的是，若原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應該和完工產(chǎn)品同樣負擔材料費用，因而不需要計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占用的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量（投料程度）。在產(chǎn)品成本按照定額成本計算：月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費用）－月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本＝產(chǎn)成品總成本247。產(chǎn)成品產(chǎn)量按照定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法）。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產(chǎn)費用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配，通常材料費用按照定額消耗量比例分配，而其他費用按照定額工時比例分配。計算公式為：材料費用分配率＝（月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）247。（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）完工產(chǎn)品應分配