【正文】 （ 1）使用鋼筆，用碳素或藍(lán)黑墨水按支票排定的號(hào)碼順序 填寫(xiě)； （ 2）簽發(fā)日期應(yīng)填寫(xiě)實(shí)際出票日期，不得補(bǔ)填或預(yù)填日期； （ 3）收款名稱(chēng)填寫(xiě)應(yīng)與預(yù)留印鑒名稱(chēng)一致；大小寫(xiě)金額必須按規(guī)定書(shū)寫(xiě)，如有錯(cuò)誤，須作廢重填，不得更改； （ 4）用途欄應(yīng)填清真實(shí)用途； （ 5）簽章不能缺漏，必須與銀行預(yù)留印鑒相符； （ 6）支票背面要由取款單位或取款人背書(shū)（簽章），并核對(duì)無(wú)誤后送交給銀行。 （二 ）受理銀行匯票要注意審查的內(nèi)容 收款人或被背書(shū)人是否確為本收款人；銀行匯票在付款期內(nèi)，日期、金額等內(nèi)容填寫(xiě)是否正確無(wú)誤；印章是否清晰，是否有用壓數(shù)機(jī)壓印的金額；銀行匯票與解訖通知是否齊全，是否相符；匯款人與背書(shū)人的證明或證件是否真實(shí)，是否與其背書(shū)相符。 （三）商業(yè)匯票 在銀行開(kāi)立存款帳戶的法人與其他組織之間具有真實(shí)的商品交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定 （ 1）商業(yè)匯票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 （ 2）商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，一般為 3~6 個(gè)月。商業(yè)匯票到期后，承兌人即付款 人負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。需要分期付款時(shí)，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。 （ 3）無(wú)款支付的規(guī)定。商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)存款不足支付貨款，開(kāi)戶銀行將匯票退還銷(xiāo)貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行處理；對(duì)于銀行承兌匯票，匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)存款不足支付貨款時(shí)，承兌銀行將憑匯票向持票人無(wú)條件付款，同時(shí)銀行對(duì)出票人按尚未支付的匯票金額的一定比例計(jì)收罰息。 商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)注意事項(xiàng)。 第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開(kāi)立帳戶的企業(yè)法人。 第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽 發(fā) 無(wú)商品交易的匯票。 （四）“票據(jù)貼現(xiàn)”與“票據(jù)背書(shū)” “票據(jù)貼現(xiàn)”指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 “票據(jù)背書(shū)”指在票據(jù)背面或貼單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 /360*貼現(xiàn)日數(shù) 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限。 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 第二章 應(yīng)收帳款與投資資金管理。 一、應(yīng)收帳款管理。 應(yīng)收帳款管理的目的，就是正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn) ，合理確定信用政策，及時(shí)收回賬款，保證流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。 （一）應(yīng)收帳款管理的信用成本 應(yīng)收帳款管理的信用成本是指企業(yè)持有一定應(yīng)收帳款所付出的代價(jià)，包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞帳損失。 （ 1）機(jī)會(huì)成本。企業(yè)資金如果不投放于應(yīng)收帳款，便可用于其他投資并獲得收益，這種因投放于應(yīng)收帳款而放棄的其他收入即是應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本。 應(yīng)收帳款應(yīng)計(jì)利息 =應(yīng)收帳款占用資金 *資金成本率 應(yīng)收帳款占用資金 =應(yīng)收帳款平均余額 *變動(dòng)成本率 應(yīng)收帳款平均余額 =日平均銷(xiāo)售額 *平均收現(xiàn)期 （ 2）管理成本。指企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行管理所耗費(fèi)的 各種費(fèi)用。 （ 3）壞賬成本。應(yīng)收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失。這一成本一般與應(yīng)收帳款發(fā)生的數(shù)量呈同方向變化。 （二）信用條件。 指公司要求客戶支付賒銷(xiāo)款的條件。一般包括信用期 限、現(xiàn)金折扣和折扣期限。 信用期限指公司允許客戶從購(gòu)貨到支付貨款的時(shí)間限定；現(xiàn)金折扣指在客戶提前付款時(shí)給予的優(yōu)惠；折扣期限是為客戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間。 提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷(xiāo)售，但也會(huì)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)核定多長(zhǎng)的現(xiàn)金折扣期限，以及應(yīng)給予客戶多大程度的現(xiàn)金折扣，必須與信用期限及加速收款所得到的收益與付出的現(xiàn)金折扣 成本結(jié)合起來(lái)考察。 （三）收帳政策 指企業(yè)向客戶收取逾期未付款的收賬策略。公司對(duì)拖欠的應(yīng)收帳款，無(wú)論采用何種方式催收，都需要付出一定的收帳費(fèi)用。在其他條件不變的情況下，一定范圍內(nèi)收帳費(fèi)用越多，壞帳損失就越少，并且平均收帳期出越短。因此，制定收帳政策就要在增加收帳費(fèi)用與減少壞帳損失、減少應(yīng)收帳款的資金占用之間權(quán)衡。 例題 . 某企業(yè)目前采用 30 天按發(fā)票付款的信用條件，年度賒銷(xiāo)凈額為 4000萬(wàn)元，平均收帳期為 40天，產(chǎn)品變動(dòng)成本率為 60%，資金成本率為 15％，壞帳損失率估計(jì)為 3%，收帳費(fèi)用為 30萬(wàn)元。為了刺激銷(xiāo)售 ，該企業(yè)擬將信用期限放寬到 60 天。如果采用此種信用條件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額會(huì)增加 10%，壞帳損失率將提高到 4%，收帳費(fèi)用增加到 40 萬(wàn)元。信用條件變化后，預(yù)計(jì)其平均收帳期為 80 天，新老客戶的付款習(xí)慣無(wú)差別。請(qǐng)問(wèn)，該公司是否應(yīng)該延長(zhǎng)信用期限。 分析：①制定收帳政策應(yīng)在增加盈利和采用此種收帳政策的成本之間做出權(quán)衡，只有當(dāng)應(yīng)收帳款所增加的盈利超過(guò)所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收帳款的賒銷(xiāo)，如果賒銷(xiāo)有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷(xiāo)量。②收帳成本包括收帳費(fèi)用、壞帳損失與機(jī)會(huì)成本。③機(jī)會(huì)成本即應(yīng)收帳款占用資金的利息 。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本 =維持賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)所需要的資金 *資金成本率 維持賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)所需要的資金 =應(yīng)收帳款平均余額 *變動(dòng)成本率 應(yīng)收帳款平均余額 =年賒銷(xiāo)額 /應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 =銷(xiāo)售額 /360天 *應(yīng)收帳款收帳天數(shù) 因此，通過(guò)原方案與現(xiàn)行政策相比，可計(jì)算出： ①增加毛利 =（ 44004000） *40%=160 萬(wàn)元 ②增加機(jī)會(huì)成本（利息） =增加應(yīng)收帳款平均占用額 *變動(dòng)成本率 * 資金成本率 = （ 4400/360*804000/360*40 ）*60%*15%=48（萬(wàn)元） ③增加的收帳費(fèi)用 =4030=10（萬(wàn)元） ④ 增加的壞帳損失 =4400*4％ 4000*3%=56 萬(wàn)元。 ⑤凈損益增加 160481056= 46(萬(wàn)元 ) 通過(guò)以上計(jì)算可知，該企業(yè)應(yīng)該延長(zhǎng)信用期限。 （四）應(yīng)收帳款的日?？刂? 帳齡分析。企業(yè)在發(fā)生應(yīng)收帳款后就應(yīng)當(dāng)對(duì)每筆應(yīng)收帳款的帳齡進(jìn)行記錄，即按客戶付款的時(shí)間長(zhǎng)短，填制帳齡分析表。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析各時(shí)段內(nèi)拖欠的應(yīng)收賬款情況，可更好進(jìn)行跟蹤管理，并針對(duì)不同時(shí)間段內(nèi)的逾期帳款采取不同的對(duì)策，同時(shí)也可按帳齡長(zhǎng)短分別計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 《中石化應(yīng)收帳款管理暫行辦法》中規(guī)定按如下賬齡段進(jìn)行劃分分析： （ 1）結(jié)期內(nèi)或合同付款期內(nèi)的正常應(yīng)收賬款； （ 2）超過(guò)結(jié)算期但在 6 個(gè)月以?xún)?nèi)的； （ 3）賬齡在 6 個(gè)月 — 1 年之間； （ 4）賬齡在 1 年 — 2 年之間； （ 5）賬齡在 2 年 — 3 年之間； （ 6）賬齡在 3 年以上的； 跟蹤管理。包括建立信用檔案、客戶溝通、查詢(xún)付款情況、提醒督促客戶付款等。 督促應(yīng)收帳款的催收。 壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提與確認(rèn)。 （五）應(yīng)收帳款的主要控制環(huán)節(jié)。 為保證應(yīng)收帳款能夠如期及時(shí)完整地收回，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款控制點(diǎn)的控制。 合同控制。在交易前，必須訂立詳細(xì)的購(gòu)銷(xiāo)合同。 資信調(diào)查控制。在決定貨款的結(jié) 算方式時(shí)，企業(yè)信用部門(mén)對(duì)購(gòu)貨方的信用情況進(jìn)行調(diào)查。 核準(zhǔn)控制（審批）。賒銷(xiāo)必須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人或銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理核準(zhǔn)才能簽定合同；企業(yè)接受客戶的票據(jù)，須經(jīng)過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員的批準(zhǔn)。 開(kāi)票并記帳。 及時(shí)清欠貨款控制（日常分析）。編制賬齡分析表，對(duì)未能按期收回的貨款，及時(shí)向負(fù)責(zé)人提供相關(guān)信息，以采取措施進(jìn)行追收。 核對(duì)帳目控制。通過(guò)核對(duì)帳目，要發(fā)現(xiàn)雙方應(yīng)收帳款是否一致，可更好解決弄虛作假等行為。 （六）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 保證票據(jù)的合法真實(shí)性。接受票據(jù)時(shí)，按票據(jù)法和支付結(jié)算辦法中對(duì)票據(jù)的具 體規(guī)定，仔細(xì)檢查其真實(shí)性、合法性，防止對(duì)方以假亂真，避免不必要損失。 正確進(jìn)行帳務(wù)處理及備查登記。包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)與到期兌現(xiàn)等。 進(jìn)行有效授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的接受、貼現(xiàn)等須由主管書(shū)面批準(zhǔn)。 專(zhuān)人保管并定期詢(xún)證催收。 （三）中石化總部關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)核銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定 壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 （ 1）《中石化股份公司資產(chǎn)處置細(xì)則》中規(guī)定的帳齡分段和估計(jì)損失率為： ①一年至二年，估計(jì)損失率為 30%； ②二年至三年，估計(jì)損失率為 60%； ③三年以上，估計(jì)損失率為 100%。 （ 2）《中石化股份公司資產(chǎn)處置細(xì)則》中規(guī)定的 4種情況不 能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備包括： ①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ④其他已逾期，但確無(wú)證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)的預(yù)付帳款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收回所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 不良債權(quán)（壞賬損失）報(bào)損條件。 《中石化股份公司資產(chǎn)處置操作實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的不 良債權(quán)（壞賬損失）報(bào)損條件包括： （ 1） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)并已結(jié)案、債務(wù)人撤消，剩余財(cái)產(chǎn)不足清償； （ 2）債務(wù)人營(yíng)業(yè)執(zhí)照已被工商注（吊）銷(xiāo)且剩余財(cái)產(chǎn)不足清償； （ 3）債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； （ 4）債務(wù)人死亡或依法被宣告失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足以清償?shù)摹? 申報(bào)不良債權(quán)損失應(yīng)提交的相關(guān)資料。 《中石化股份公司資產(chǎn)處置操作實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定申報(bào)不良債權(quán)損失應(yīng)提交的相關(guān)資料包括： （ 1）申報(bào)單位上報(bào)的文件及《審批單》； （ 2）中介機(jī)構(gòu)為債權(quán)人出具并認(rèn)定損失的審計(jì)報(bào)告； （ 3）債權(quán)人對(duì)債權(quán)的調(diào)查清理情況及催收記錄； （ 4）法院的破產(chǎn)終結(jié)裁定書(shū)、執(zhí)行終結(jié)裁定書(shū)； （ 5）紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)立案的，紀(jì)檢部門(mén)出具的意見(jiàn)書(shū)； （ 6）公檢法沒(méi)有立案的，由公司紀(jì)檢部門(mén)出具確認(rèn)無(wú)案件，企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字的書(shū)面證明； （ 7）醫(yī)院出具的債人死亡證明、法院出具的債務(wù)人失蹤證明；涉及到司法的，由公司法律部門(mén)出具意見(jiàn)書(shū)。 二、投資資金的審核與投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法； 投資資金的審核。 《省公司投資資金管理辦法》中規(guī)定，對(duì)加油站新建（含重建）及加油站改造（含隱患整改、中心站改造）的審核付款規(guī)定。 投資項(xiàng)目評(píng)價(jià) 的基本方法。 （ 1）凈現(xiàn)值法。是指特定方案未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額， 凈現(xiàn)值法應(yīng)用的主要問(wèn)題是如可確定貼現(xiàn)率，地種方法是根據(jù)資本成本來(lái)確定，另一種方法是根據(jù)企業(yè)要求的最低資金利潤(rùn)率來(lái)確定。 （ 2）內(nèi)含報(bào)酬率。是指能夠使未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，或者說(shuō)是使投資方案凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率。 它是根據(jù)方案本身內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的一種方法。 （ 3）投資回收期法?；厥掌谑侵竿顿Y引起的現(xiàn)金流入累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間。它代表收回投資所需要的年限?；厥漳晗拊蕉?，方案 越有利。 回收期 =原始投資額 /每年現(xiàn)金凈流入量。 例題：某公司擬投資一項(xiàng)目 10 萬(wàn)元，投產(chǎn)后年均現(xiàn)金流入48000 元，付現(xiàn)成本 13000 元，預(yù)計(jì)有效期 5 年，按直線法提折舊，無(wú)殘值，所得稅稅率為 33%，要求：計(jì)算該設(shè)備的投資回收期。 回收期 =原始投資額 /每年現(xiàn)金凈流入量 現(xiàn)金凈流量 =銷(xiāo)售收入 付現(xiàn)成本 所得稅 所得稅 =（ 4800013000100000/5） *33%=4950（元） 現(xiàn)金凈流量 =48000130004950=30050（元） 回收期 =100000/30050=（年） 第三章 固定資產(chǎn)與對(duì)外投資管理。 一、固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期投資管理 （一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵要抓住控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，主要包括： 對(duì)固定資產(chǎn)投資，包括購(gòu)置、建造或處置要實(shí)行預(yù)算管理； 對(duì)購(gòu)置和建造完工的資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收和保管控制，建立固定資產(chǎn)日常管理制度，固定資產(chǎn)的日常保管應(yīng)實(shí)行歸口分級(jí)管理，將管理權(quán)限和責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和使用單位； 組織固定資產(chǎn)使用部門(mén)和管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，參加人員應(yīng)由使用單位及財(cái)務(wù)部門(mén)及有關(guān)方面人員組成，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果出 現(xiàn)帳物不符時(shí)，應(yīng)查明原因進(jìn)行處理； 按規(guī)定程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢和清理。報(bào)廢和清理應(yīng)由使用部門(mén)提出，由管理部門(mén)審核同意，同時(shí)需要依靠專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行鑒定。 （二）對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)。包括 投資項(xiàng)目可行性研究 對(duì)外投資的內(nèi)部管理 對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算 投資資產(chǎn)的處置 投資后的評(píng)價(jià)。 二、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析。 營(yíng)運(yùn)能力分析是用來(lái)衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率，通常指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，主要包括： 存貨周轉(zhuǎn)率。 存貨周轉(zhuǎn)率 =銷(xiāo)貨成本 /平均存貨 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/存貨周轉(zhuǎn)率 =（平均存貨 *360） /銷(xiāo)