【正文】 （$ 100 000）613 000借：銀行存款——美元 （$ 100 000）615 000 貸：應(yīng)收賬款——美元 （$ 100 000）615 000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 270 000貸：資本公積——其他資本公積 270 000借：資產(chǎn)減值損失 88 320 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 88 320 借:短期借款—美元 616 000 貸：銀行存款—美元 616 000銀行存款匯兌損益＝（30－5－10＋10－10）－（30－5－10＋10－10）＝ －應(yīng)收賬款匯兌損益＝（10＋10－10）－（10＋10－10）＝ －應(yīng)付賬款＝（5＋10－5）－（5＋10－5）＝ －短期借款＝0－（10－10）＝－借：短期借款 4 000 應(yīng)付賬款 3 500 財務(wù)費用 12 000貸：銀行存款 13 500 應(yīng)收賬款 6 0004．【答案及解析】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表簡表（203年12月31日） 單位：萬元（人民幣）資 產(chǎn)折算匯率金 額負(fù)債及所有者權(quán)益折算匯率金 額流動資產(chǎn)6．61 980流動負(fù)債6．62 508長期投資6．6 792長期負(fù)債6．6 132固定資產(chǎn)6．6 990所有者權(quán)益無形資產(chǎn)6．6 198實收資本1 208外幣報表折算差額 112合 計3 960合 計3 9605．【答案及解析】乙公司利潤及收益分配情況表（203年度，單位：元） 項 目美元數(shù)額 折 算 匯 率人民幣元數(shù)額營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用稅前利潤所得稅費用稅后利潤年初未分配利潤可分配利潤合計股利分配年末未分配利潤50 00030 00050002 0003 00010 0003 0007 00007 0003 0004 0006．28313 000187 800 31 3000 12 50018 78062 60018 78043 82043 82018 84024 980第四章 企業(yè)合并參考答案（一）單項選擇題1．D2．A3．D4． B5．D6．B7．C8．A9．C12．A13．D14．B15．C（二）多項選擇題1．ABC2．CD3．CD4．ABC5．ACD6．ACD7．ABC8．ABD9．ABCD10．ABCD11．ABC12．AB13．CD14． AB15．AD16．ABD17．BCD18．ACD19．ABC20．ACD（三）判斷題1．錯2．錯3．錯4．對5．錯6．對7．錯8．錯9．錯10．對11．錯12．錯13．對14．錯15．錯16．錯（四）計算及會計處理題 1．【答案】甲公司對該項合并應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：（1）借：固定資產(chǎn)清理 5 100 累計折舊 2 900 貸：固定資產(chǎn) 8 000（2）借：銀行存款 500原材料 200 應(yīng)收賬款 2 000 長期股權(quán)投資 2 100 固定資產(chǎn) 3 000 無形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2 200 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5 100 資本公積——股本溢價 4002．【答案】（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理 5 100 累計折舊 2 900 貸：固定資產(chǎn) 8 000借：長期股權(quán)投資 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)損益 900 （2）計算確定商譽 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝6 000－9 60060％＝240（萬元） （3）編制調(diào)整分錄： 借：存貨 200 …………………………① 長期股權(quán)投資 1 400 固定資產(chǎn) 1 500 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 4 100（4）編制抵銷分錄：借：股本 2 500 …………………………② 資本公積 5 600 盈余公積 500 未分配利潤 1 000 商譽 240 貸：長期股權(quán)投資 6 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 840 （9 60040％） 合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2012年6月30日 單位：萬元甲公司乙公司抵銷分錄合并金額資產(chǎn)：借方貸方貨幣資金4 1005004 600存貨6 200200①2006 600應(yīng)收賬款2 0002 0004 000長期股權(quán)投資10 000（4 000＋6 000）2 100①1 400②6 0007 500固定資產(chǎn)6 900（12000－5100）3 000①1 50011 400無形資產(chǎn)9 500500①1 00011 000商譽00②240240資產(chǎn)總計38 7008 3004 3406 00045 340負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 0002 2004 200應(yīng)付賬款4 0006004 600負(fù)債合計6 0002 8008 800股本18 0002 500②2 50018 000資本公積5 0001 500②5 600①4 1005 000盈余公積4 000500②5004 000未分配利潤5 700（4 800＋900）1 000②1 0005 700少數(shù)股東權(quán)益②3 8403 840所有者權(quán)益合計32 7005 5005 5003 84036 540負(fù)債和所有者權(quán)益總計38 7008 3005 5003 84045 3403．【答案】（1）計算達(dá)到企業(yè)合并時點應(yīng)確認(rèn)的商譽甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為8 000＋35 000＝43 000（萬元）甲公司的合并成本為9 000＋35 000＝44 000（萬元）應(yīng)確認(rèn)的商譽為44 000－68 00060%＝3 200（萬元）（2）2012年購入10％股份時的分錄：借：長期股權(quán)投資 8 000 貸：銀行存款 8 0002013年購入50％股份時的分錄：借：長期股權(quán)投資 35 000 貸：銀行存款 35 0002013年購買日的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 1 000 貸：投資收益 1 0002013年購買日的抵銷分錄：借：股本等被購買方凈資產(chǎn)項目 68 000（公允價值） 商譽 3 200 貸：長期股權(quán)投資 44 000 少數(shù)股東權(quán)益 27 2004．【答案】(1)第①項費用屬于與發(fā)行股份相關(guān)的交易費用，應(yīng)沖減資本公積。第②、③、④項費用屬于針對被購買方發(fā)生的盡職調(diào)查法律服務(wù)費用、評估和審計費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益(管理費用)。(2)合并成本＝500＝8 300(萬元)合并商譽＝8 300－10 00080％＝300(萬元)(3)與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄借：長期股權(quán)投資——乙公司 8 300貸：股本 500資本公積——股本溢價 7 800借：資本公積——股本溢價 50貸：銀行存款 50借：管理費用 70貸：銀行存款 70 5．【答案】（1）甲公司購買丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲企業(yè)的合并成本＝3 000＋4 000＝7 000（萬元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（萬元）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（萬元）（3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 000萬元。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200累計折舊 600固定資產(chǎn)清理 2 000貸：固定資產(chǎn) 2 800借：長期股權(quán)投資 7 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200累計攤銷 400貸：固定資產(chǎn)清理 2 000無形資產(chǎn) 2 600營業(yè)外收入 3 000借：管理費用 200 （相關(guān)費用）貸：銀行存款 200（4）合并日調(diào)整分錄和抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 2 400無形資產(chǎn) 800貸：資本公積 3 200借：股本 2 000資本公積 6 200盈余公積 400未分配利潤 1 400商譽 1 000貸：長期股權(quán)投資 7 000少數(shù)股東權(quán)益 4 000合并資產(chǎn)負(fù)債表2011年6月30日 單位：萬元項 目甲公司丙公司合并金額賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金5 0001 4001 4006 400存貨8 0002 00