【正文】 12借：遞延所得稅資產(chǎn) [（36－6－12－12）25%] 所得稅費(fèi)用 3 （1225%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 [（36－6－12）25%]④2015年度借：未分配利潤(rùn)—年初 6貸：管理費(fèi)用 6借：所得稅費(fèi)用 （625%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）2014年7月20日提前進(jìn)行清理的情況下，大華公司編制2014年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)該設(shè)備的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初 36貸：營(yíng)業(yè)外收入 36借：營(yíng)業(yè)外收入 18貸：未分配利潤(rùn)——年初 18借：營(yíng)業(yè)外收入 6貸：管理費(fèi)用 6借：所得稅費(fèi)用 （625%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 2．【答案】（1）2012年抵銷分錄①抵銷內(nèi)部股權(quán)投資：借：股本 2 500未分配利潤(rùn)——年末 －500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600少數(shù)股東權(quán)益 400借：投資收益 －400少數(shù)股東損益 －100貸：未分配利潤(rùn)——年末 －500②抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款 3 000貸：應(yīng)收賬款 3 000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300貸：資產(chǎn)減值損失 300借：所得稅費(fèi)用 75（30025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75③抵銷內(nèi)部商品交易：借：營(yíng)業(yè)收入 4 000貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000借：營(yíng)業(yè)成本 500貸：存貨 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（50025%） 貸：所得稅費(fèi)用 125借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200貸：資產(chǎn)減值損失 200借：所得稅費(fèi)用 50 （20025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50④抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：借：營(yíng)業(yè)收入 300貸：營(yíng)業(yè)成本 240 固定資產(chǎn)——原價(jià) 60借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊 （60/54/12） 4貸：管理費(fèi)用 4借：遞延所得稅資產(chǎn) 14（5625%） 貸：所得稅費(fèi)用 14（2）2013年抵銷分錄 ①抵銷內(nèi)部股權(quán)投資：借：股本 2 500未分配利潤(rùn)――年末 －1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200少數(shù)股東權(quán)益 300借：投資收益 －400少數(shù)股東損益 －100未分配利潤(rùn)——年初 －500貸：未分配利潤(rùn) －1 000②抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300 貸：未分配利潤(rùn)——年初 300借：資產(chǎn)減值損失 300貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300③抵銷內(nèi)部商品交易：借：未分配利潤(rùn)——年初 500貸：營(yíng)業(yè)成本 500借：營(yíng)業(yè)收入 5 000貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000存貨 1 000借：營(yíng)業(yè)成本 500貸：存貨 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 [1 50025%] 貸：所得稅費(fèi)用 250 （1 00025%） 未分配利潤(rùn)——年初 125借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200貸：未分配利潤(rùn)——年初 200借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800貸：資產(chǎn)減值損失 800借：未分配利潤(rùn)——年初 50（20025%）所得稅費(fèi)用 200（80025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （1 00025%） ④抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：借：未分配利潤(rùn)——年初 60貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 60借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤(rùn)——年初 4借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 12貸：管理費(fèi)用 12借：遞延所得稅資產(chǎn) 11 [（60－4－12）25%] 所得稅費(fèi)用 3 （1225%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 14 （5625%）3．【答案】（1）調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 貸：未分配利潤(rùn)——年初 600 （100060%） 投資收益 480 （80060%）（2）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資及所有者權(quán)益項(xiàng)目：借：實(shí)收資本 4 000 資本公積——年初 2 000 盈余公積 ——年初 100 (100010%) 盈余公積－－年末 80（80010％）未分配利潤(rùn)――年末 1 620商譽(yù) 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 080 (4 000＋1 080) 少數(shù)股東權(quán)益 3 120 （3）抵銷投資收益及利潤(rùn)分配項(xiàng)目： 借： 投資收益 480少數(shù)股東損益 320未分配利潤(rùn)——年初 900貸：提取盈余公積 80未分配利潤(rùn)——年末 1 620(4)抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款 600貸：應(yīng)收賬款 600借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50貸：未分配利潤(rùn)——年初 50借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10借：所得稅費(fèi)用 （5025%） 未分配利潤(rùn)——年初 （1025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15（6025%）(5)抵銷內(nèi)部購(gòu)銷無形資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)——年初 (500－400)100 貸：無形資產(chǎn) 100借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 10貸：未分配利潤(rùn)—年初 10借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 10貸：管理費(fèi)用 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 [（100－10－10）25%] 所得稅費(fèi)用 （1025%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （9025%）4．【答案】(1)在2012年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。所得稅費(fèi)用＝580－45－25＝510（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 510 資本公積 50遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 580遞延所得稅負(fù)債 257. 【答案及解析】（1）甲公司2013年資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算見下表29：表29 甲公司2013年資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異計(jì)算表（單位：萬元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資4 2004 20000固定資產(chǎn)1 8001 9000100交易性金融資產(chǎn)6005001000預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)保費(fèi)10000100預(yù)計(jì)負(fù)債—債務(wù)擔(dān)保1 0001 00000合計(jì)100200（2）可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額＝50/25%＋200＝400（萬元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額＝100/25%－200＋100＝300(萬元)（3）應(yīng)納稅所得額＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(萬元) 應(yīng)交所得稅＝5 10025%＝1 275（萬元）（4）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝40025%－50＝50（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝30025%－100＝－25（萬元）所得稅費(fèi)用＝1 275－50－25＝1200（萬元）（5）會(huì)計(jì)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用　 12 000 000　 遞延所得稅資產(chǎn)　 500 000遞延所得稅負(fù)債　 250 000　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 12 750 000第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題參考答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9． D10． B11． A12. C13. C14. D15. B16. A17． A18. C19． B20. A（二）多項(xiàng)選擇題1. ABCD2. A