【正文】 12借：遞延所得稅資產(chǎn) [（36－6－12－12）25%] 所得稅費用 3 （1225%） 貸：未分配利潤——年初 [（36－6－12）25%]④2015年度借：未分配利潤—年初 6貸：管理費用 6借：所得稅費用 （625%） 貸：未分配利潤——年初 （2）2014年7月20日提前進行清理的情況下，大華公司編制2014年度合并會計報表時有關(guān)該設(shè)備的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初 36貸：營業(yè)外收入 36借：營業(yè)外收入 18貸：未分配利潤——年初 18借：營業(yè)外收入 6貸：管理費用 6借：所得稅費用 （625%） 貸：未分配利潤——年初 2．【答案】（1）2012年抵銷分錄①抵銷內(nèi)部股權(quán)投資：借：股本 2 500未分配利潤——年末 －500貸：長期股權(quán)投資 1 600少數(shù)股東權(quán)益 400借：投資收益 －400少數(shù)股東損益 －100貸：未分配利潤——年末 －500②抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項：借：應(yīng)付賬款 3 000貸：應(yīng)收賬款 3 000借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 300貸：資產(chǎn)減值損失 300借：所得稅費用 75（30025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75③抵銷內(nèi)部商品交易：借：營業(yè)收入 4 000貸：營業(yè)成本 4 000借：營業(yè)成本 500貸：存貨 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（50025%） 貸：所得稅費用 125借：存貨——存貨跌價準備 200貸：資產(chǎn)減值損失 200借：所得稅費用 50 （20025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50④抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 240 固定資產(chǎn)——原價 60借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 （60/54/12） 4貸：管理費用 4借：遞延所得稅資產(chǎn) 14（5625%） 貸：所得稅費用 14（2）2013年抵銷分錄 ①抵銷內(nèi)部股權(quán)投資：借：股本 2 500未分配利潤――年末 －1 000貸：長期股權(quán)投資 1 200少數(shù)股東權(quán)益 300借：投資收益 －400少數(shù)股東損益 －100未分配利潤——年初 －500貸：未分配利潤 －1 000②抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 300 貸：未分配利潤——年初 300借：資產(chǎn)減值損失 300貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 300③抵銷內(nèi)部商品交易：借：未分配利潤——年初 500貸：營業(yè)成本 500借：營業(yè)收入 5 000貸：營業(yè)成本 4 000存貨 1 000借：營業(yè)成本 500貸：存貨 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 [1 50025%] 貸：所得稅費用 250 （1 00025%） 未分配利潤——年初 125借：存貨——存貨跌價準備 200貸：未分配利潤——年初 200借：存貨——存貨跌價準備 800貸：資產(chǎn)減值損失 800借：未分配利潤——年初 50（20025%）所得稅費用 200（80025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （1 00025%） ④抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：借：未分配利潤——年初 60貸：固定資產(chǎn)——原價 60借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4貸：未分配利潤——年初 4借：固定資產(chǎn)——累計折舊 12貸：管理費用 12借：遞延所得稅資產(chǎn) 11 [（60－4－12）25%] 所得稅費用 3 （1225%） 貸：未分配利潤——年初 14 （5625%）3．【答案】（1）調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 600 貸：未分配利潤——年初 600 （100060%） 投資收益 480 （80060%）（2）抵銷長期股權(quán)投資及所有者權(quán)益項目：借：實收資本 4 000 資本公積——年初 2 000 盈余公積 ——年初 100 (100010%) 盈余公積－－年末 80（80010％）未分配利潤――年末 1 620商譽 400貸：長期股權(quán)投資 5 080 (4 000＋1 080) 少數(shù)股東權(quán)益 3 120 （3）抵銷投資收益及利潤分配項目： 借： 投資收益 480少數(shù)股東損益 320未分配利潤——年初 900貸：提取盈余公積 80未分配利潤——年末 1 620(4)抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款 600貸：應(yīng)收賬款 600借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 50貸：未分配利潤——年初 50借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10借：所得稅費用 （5025%） 未分配利潤——年初 （1025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15（6025%）(5)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)借：未分配利潤——年初 (500－400)100 貸：無形資產(chǎn) 100借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10貸：未分配利潤—年初 10借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10貸：管理費用 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 [（100－10－10）25%] 所得稅費用 （1025%） 貸：未分配利潤——年初 （9025%）4．【答案】(1)在2012年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。所得稅費用＝580－45－25＝510（萬元）會計分錄為：借：所得稅費用 510 資本公積 50遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 580遞延所得稅負債 257. 【答案及解析】（1）甲公司2013年資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算見下表29：表29 甲公司2013年資產(chǎn)、負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異計算表（單位：萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資4 2004 20000固定資產(chǎn)1 8001 9000100交易性金融資產(chǎn)6005001000預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)保費10000100預(yù)計負債—債務(wù)擔(dān)保1 0001 00000合計100200（2）可抵扣暫時性差異的期末余額＝50/25%＋200＝400（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額＝100/25%－200＋100＝300(萬元)（3）應(yīng)納稅所得額＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(萬元) 應(yīng)交所得稅＝5 10025%＝1 275（萬元）（4）應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝40025%－50＝50（萬元） 應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝30025%－100＝－25（萬元）所得稅費用＝1 275－50－25＝1200（萬元）（5）會計處理如下： 借：所得稅費用　 12 000 000　 遞延所得稅資產(chǎn)　 500 000遞延所得稅負債　 250 000　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 12 750 000第三章 外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題參考答案及解析（一）單項選擇題2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9． D10． B11． A12. C13. C14. D15. B16. A17． A18. C19． B20. A（二）多項選擇題1. ABCD2. A