【正文】 錄。（3）核對各銀行賬戶明細余額、總賬、報表金額，不一致的應查明原因。（4）部分企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)人員，會讓業(yè)務(wù)人員從財務(wù)部門領(lǐng)取限額或無金額的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在基準日前應跟蹤清理此類事項，對已使用的支票進行會計處理，未使用的暫時收回。（5）清理基準日前到期的長短期借款。由于銀行劃款與取得回單有時間差，容易形成未達賬項，因此要主動做好會計處理，不要等取得銀行回單后再做賬務(wù)處理。類似事項，如企業(yè)開出的商業(yè)票據(jù)到期日是否在基準日及之前幾日，若有也應及時進行會計處理。（6）清理在銀行存款科目中核算的屬于“其他貨幣資金”的內(nèi)容，例如部分企業(yè)存在把外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金在銀行存款科目中核算的情況。2．清查內(nèi)容截止基準日填報單位在金融機構(gòu)（包括在銀行和非銀行金融機構(gòu)）開立的基本賬戶、結(jié)算賬戶、基建專戶、房改資金專戶等。清查工作以財務(wù)部門為主。對于其他銀行賬戶，由該賬戶的具體使用部門在財務(wù)部門的組織下進行清查。3．清查工作的方法程序（1）填寫“銀行存款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與銀行存款日記賬、總賬數(shù)核對。（2）取得銀行對賬單，并與銀行日記賬核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項的真實性，逐筆落實未達賬項的形成原因、時間、金額以及清產(chǎn)核資日后的進賬情況，對長期掛賬的未達賬項查明原因，并在銀行存款未達賬項清查明細表中進行說明，確實符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。（3）對大額的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，在清查明細表中進行備注說明。（4）對于非記賬本位幣的銀行存款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“銀行存款清查明細表”的編制。4．損失認定標準對清查出的存款中銀行已付、企業(yè)未付的款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷：（1）清產(chǎn)核資基準日的銀行對賬單及相應的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）對銀行已付、企業(yè)未付款項形成原因的說明；（3）企業(yè)同收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的說明及相關(guān)業(yè)務(wù)合同；（4）由于管理責任造成的，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；（5）涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。對確實不能收回的款項，按照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （2）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （3）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 （三） 其他貨幣資金清理、清查及損失認定1．賬務(wù)清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細與總賬、會計報表是否相符。（2）清理在基準日或前幾日到期的銀行匯票存款、銀行本票存款，對已使用的進行相應會計處理，未使用部分的調(diào)回“銀行存款”科目。對外埠存款、信用卡存款進行清理，檢查是否存在已支付款項未進行會計處理的事項。2．清查內(nèi)容截止基準日其他貨幣資金包含的全部內(nèi)容（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等）。清查工作以財務(wù)部門為主，具體清查工作由出納人員、其他財務(wù)人員及其他相關(guān)責任人（如外埠采購存款專戶經(jīng)管人、本票及匯票持有人、信用卡持有人等）共同進行。3．清查工作的方法程序（1）填寫“其他貨幣資金清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與其他貨幣資金日記賬、總賬數(shù)核對。（2）在途資金要按賬面值與所屬各單位、上級主管部門的匯款通知單核對，落實在途資金的真實性以及是否存在在途資金長期掛賬的現(xiàn)象。（3）取得存出款銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與明細賬核對，并檢查未達賬項的真實性。（4）對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其采用的折算匯率是否正確。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“其他貨幣資金清查明細表”的編制。4．損失認定標準比照銀行存款損失認定標準。（四） 交易性金融資產(chǎn)清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬與總賬、會計報表是否相符。（2）確?；鶞嗜涨捌髽I(yè)所有交易性金融資產(chǎn)已及時進行會計處理，以保證資產(chǎn)的真實性，公允價值變動損益、投資收益的完整性。資產(chǎn)清查基準日賬面價值與公允價值的差異計入 “交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”及“公允價值變動損益”科目；（3）清理在交易性金融資產(chǎn)核算的屬于“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的內(nèi)容。核實該科目核算的內(nèi)容劃分為交易性金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。2．清查內(nèi)容截止基準日交易性金融資產(chǎn)賬戶核算的全部內(nèi)容。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門（如投資管理部門）等人員共同清查。3．清查工作的方法程序（1）填寫“交易性金融資產(chǎn)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與交易性金融資產(chǎn)總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當調(diào)整。（3）盤點交易性金融資產(chǎn)， 編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當調(diào)整。（4）如交易性金融資產(chǎn)在現(xiàn)場清查日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在清查基準日存在。（5）在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結(jié)果。（6）檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有，則查明情況，并做適當調(diào)整。（7）就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。（8）檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確。（9）檢查投資憑證，注意是否向相關(guān)上級單位或有權(quán)審批部門辦理有關(guān)報告、審批手續(xù)。（10）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，檢查減值準備的計提和會計處理是否正確。（11）根據(jù)上述清查情況，完成“交易性金融資產(chǎn)清查明細表”的編制。（五） 應收票據(jù)清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細與總賬、會計報表是否相符。（2）清理基準日尚未到期的帶息應收票據(jù)，檢查利息計提是否正確。（3）清理是否有已到期對方單位無法承兌的應收票據(jù)，若有應轉(zhuǎn)為“應收賬款”核算，并將計提的到期日至基準日之間的利息沖回。2．清查內(nèi)容截止基準日的應收票據(jù)科目中核算的全部內(nèi)容。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門及票據(jù)持有人等相關(guān)人員共同清查。3．清查工作的方法程序（1）填寫“應收票據(jù)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與應收票據(jù)的報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查有無應轉(zhuǎn)至應收賬款的逾期應收票據(jù)、未到期但有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回可能性不大的應收票據(jù)，如存在此情況應在清查明細表中說明。符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。（3）盤點庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對，檢查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。已辦理質(zhì)押手續(xù)的票據(jù)應取得有關(guān)證明。（4）必要時對應收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理。（5）對以非記賬本位幣結(jié)算的應收票據(jù)，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（6）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（7）據(jù)上述清查情況，完成“應收票據(jù)清查明細表”的編制。4．損失認定標準比照壞賬損失的認定標準。（六） 應收賬款清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬與總賬、會計報表是否相符。（2）清理該科目是否存在不屬于銷售貨物、提供勞務(wù)而形成的往來款項，若有應調(diào)整至“其他應收款”等科目核算。（3）按照企業(yè)正常收款信用期，對于在基準日前應收回的款項應加緊催收，及時入賬。（4）對于具備確認收入條件但未確認收入的，應及時確認收入，并掛賬。（5）發(fā)出商品形成損失時，在申報損失時應按壞賬的要求來收集報損資料，所以應將該發(fā)出商品調(diào)入“應收賬款”科目。（6）清理分期收款業(yè)務(wù)，按合同要求是否存在基準日前應確認收入、往來賬的事項，若有應及時作賬務(wù)處理。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，應在“長期應收款”科目核算。（7）清理預收賬款中是否有與應收賬款掛同一明細科目（同一業(yè)務(wù)性質(zhì)）的情況，若有應進行賬務(wù)調(diào)整，避免資產(chǎn)與負債同時虛增。（8）清理基準日應收賬款明細科目的貸方余額，設(shè)置“預收賬款”科目的，相應作重分類。2．清查內(nèi)容截止基準日填報單位的各類應收賬款。清查工作由財務(wù)部門和銷售部門為主，其他相關(guān)部門和人員配合進行。3．清查工作的方法程序（1）填寫“應收賬款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與應收賬款、壞賬準備的總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）對于同一債務(wù)人因業(yè)務(wù)往來較多，欠款、還款滾動發(fā)生的情況，應根據(jù)“先欠款，先償還”的賬齡分析原則，分析應收賬款余額的賬齡構(gòu)成。（3）對應收內(nèi)部單位的款項進行對賬，并列入清查表有關(guān)欄目，存在往來不一致的情況下，應查明原因，及時進行賬務(wù)處理。對于外部應收款項應該采取發(fā)函詢證的方法進行對賬，并關(guān)注回函不符的情況，作出相應記錄。（4）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（5）檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，搜集書面報告等證明文件。（6）判斷實際發(fā)生壞賬損失，是否符合有關(guān)規(guī)定，所搜集的證據(jù)是否充分。（7）根據(jù)賬齡分析，對長期掛賬的應收賬款應查明原因，并在清查明細表中進行說明。（8）核實應收賬款的可回收性，有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的、破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的、以及債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，符合損失條件的，取得相關(guān)外部證據(jù)并核準后作損失處理。（9）清查應收賬款是否業(yè)已充當?shù)盅浩?，并在清查明細表中做出說明。（10）據(jù)上述清查情況，完成“應收賬款清查明細表”的編制。4．損失認定標準4．1壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項應收款項造成的損失。主要包括：應收賬款和其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。對清理出的各項壞賬，要逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收款項，分別不同情況，認定為損失。4．2債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、清算、注銷、吊銷工商登記或被撤銷、關(guān)閉等，造成應收款項難以收回的。4．2．1對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)清償部分后，對確實不能收回的款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于），認定為損失：4．2．1．1法院破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；4．2．1．2工商部門注銷工商登記、吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明；4．2．1．3政府部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料；4．2．2對上述情形中尚未清算的，分以下幾種情況處理（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：4．2．2．1債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、清算的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。4．2．2．1．1法院的破產(chǎn)公告或清算公告（必備證據(jù)）；4．2．2．1．2債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）。4．2．2．2債務(wù)單位已被注銷、吊銷工商登記的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。4．2．2．2．1工商部門的注銷、吊銷證明（必備證據(jù)）；4．2．2．2．2債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）；4．2．2．2．3工商部門信息中心的調(diào)查證明（輔助證據(jù)）；4．2．2．2．4工商部門兩年未通過年檢的證明（輔助證據(jù)）。4．2．2．3債務(wù)單位被撤銷或關(guān)閉的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。4．2．2．3．1政府部門決定撤銷、責令關(guān)閉的文件（必備證據(jù)）；4．2．2．3．2債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復的會計報表（輔助證據(jù)）。4．3債務(wù)人已失蹤、死亡的應收款項，在取得法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定以其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償債務(wù)、無法找到其他承債主體追償債務(wù)的，對確實不能收回的部分，認定為損失。4．4債務(wù)人因受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響不能償還的，對確實無法收回的應收款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：4．4．1企業(yè)出具的專項說明材料（必備證據(jù)）；4．4．2自然災害或意外事故證明（交通、公安、司法的事故報告、處理決定等，責任事故應取得司法機關(guān)結(jié)案材料）（必備證據(jù)）；4．4．3涉及保險賠款的，保險文件、保險公司理賠憑證（必備證據(jù)）；4．4．4外部關(guān)于債務(wù)人受戰(zhàn)爭、國際政治事件、自然災害等不可抗力因素影響的說明材料（輔助證據(jù)）；4．4．5債務(wù)人在境外的，我國駐外使（領(lǐng)）館和商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明（輔助證據(jù)）；4．4．6債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復的會計報表，表明債務(wù)人財務(wù)狀況急劇惡化且在能預見的未來時間內(nèi)無償債能力（輔助證據(jù)）。4．5逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止的法律文書，認定為損失。需注意的是，企業(yè)的情況說明中應包括：敗訴原因、單位和個人的責任。4．6在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額小、不足于彌補清收成本的，依據(jù)企業(yè)出具的專項說明材料進行判斷，對確實不能收回的款項，認定為損失。需注意的是，確定清收成本時應注意與清收活動的相關(guān)性（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）。4．7逾期三年以上的應收款項，有企業(yè)依法催收磋商記錄，能夠確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任