【正文】 階段　　　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證?！　?2)外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費。　　(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分。　　(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅?！　　　?1)國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理　　(2)企業(yè)接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理　　(3)企業(yè)接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　例65]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務處理為：　　受贈時：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000　　　　應交稅費應交增值稅(進項稅額)680　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680　　在考慮所得稅的情況下[例65]的賬務處理應包括：　　假設A企業(yè)適用所得稅稅率為33%?！　⊥瑫r：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　　　若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負債?！　?4)企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理 　　[例66]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)會計正確賬務處理為(不考慮運費應抵扣的進項稅額)：　　①委托加工發(fā)出原料時：　　借：委托加工物資　　　　4000　　　　貸：原材料　　　　　　　3800　　　　材料成本差異　　　　200　?、谥Ц都庸べM、稅金及運費時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)340　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540　?、凼栈厝霂鞎r：　　借：原材料—段件　　6000　　　　材料成本差異　　　　200　　　　貸：委托加工物資　　　　6200　　(5)企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理　　按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目?！　?6)企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務處理　　[例67]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)7800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000　　(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理　　[例68]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　1034　　　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220　　貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金依7%計算進項稅額準予扣除。　　注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣?！　?8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額?！　》钦p失要將價稅一并轉入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務處理與無損失的進貨賬務處理相同。(二)生產(chǎn)階段 　　、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)　　[例610]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%?！　tA企業(yè)正確會計處理為：　　應轉出進項稅額=5200017%=8840(元)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　8840　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理?！　?1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值適用稅率　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值247。(1扣除率)扣除率　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應轉出的進項稅額=賬面價值在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重適用稅率　　帳務處理：　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益　　　　貸：庫存商品　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　(三)銷售階段　　　　[例612]A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　880000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　149600　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入?！　例613]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：　　計算銷項稅額=80000017%=136000(元)　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　800000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　136000　　借：利潤分配—應付利潤　　　　　　　　936000　　　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000　　 　　[例614]A企業(yè)有進出口經(jīng)營權，本季度購入硅鐵200噸，不含稅價格為每噸7000元。本季度內(nèi)銷硅鐵56噸，每噸不含稅售價為7500元，外銷240噸，每噸外銷價US$(FOB)990，報關出口當日外匯牌價為US$100=￥840。增值稅稅率為17%，退稅率為9%。則正確的賬務處理為：　　借：其他應收款應收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)　　　　　貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　　　實際收到退稅款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：其他應收款應收出口退稅款(增值稅)　　　 　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目?！　?2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目?！　?3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目?！　?4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。　　例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　8000　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　1700　　　　單獨計價包裝物的賬務處理　　[例615]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，示尚未收到。則正確的會計處理為：　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　50000　　　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　8547　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　9953　　逾期押金的賬務處理：　　[例616]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業(yè)務收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。正確的會計處理為：　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　　　　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　應交稅費—應交增值稅　　借：應交稅費—應交增值稅　　　　貸：銀行存款　　(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理　　借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　借：應交稅費—未交增值稅　　　　貸：銀行存款 二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握) 　　(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理　　《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉讓消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為?！　《惙▽︿N售的解釋包括兩類情況：　　第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣。現(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致?！　〉诙悾阂陨a(chǎn)的應稅消費品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟利益?！　例619]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關會計賬務處理為：　　企業(yè)應納消費稅稅額=301200008%=288000(元)　　收入實現(xiàn)的會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　3600000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　612000　　計提消費稅稅金的分錄：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000　　　　貸：應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　288000　　第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理?！　?二)自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理　　按成本轉賬就是在產(chǎn)品移送使用時，將該產(chǎn)品的成本按用途轉入相應的科目中，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，也應按用途記入相應的科目。　　不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅　　例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價為10000元。賬務處理如下：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1700　　　　　　　　　　應交消費稅　　　　　　1000