【正文】 階段　　　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。　　(2)外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)?！　?3)外購貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分?！　?4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅?！　　　?1)國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　例65]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：　　受贈(zèng)時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680　　在考慮所得稅的情況下[例65]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%?！　⊥瑫r(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用　　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債?！　?4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 　　[例66]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　4000　　　　貸：原材料　　　　　　　3800　　　　材料成本差異　　　　200　　②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540　?、凼栈厝霂鞎r(shí)：　　借：原材料—段件　　6000　　　　材料成本差異　　　　200　　　　貸：委托加工物資　　　　6200　　(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目?！　?6)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　[例67]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元。則正確會(huì)計(jì)處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000　　(7)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　[例68]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1034　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220　　貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。　　注意：對(duì)于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣?！　?8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額?！　》钦p失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。(二)生產(chǎn)階段 　　、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)　　[例610]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%?！　tA企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5200017%=8840(元)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　8840　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理?！　?1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值247。(1扣除率)扣除率　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重適用稅率　　帳務(wù)處理：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　　　貸：庫存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　(三)銷售階段　　　　[例612]A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　880000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　149600　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入?！　例613]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額=80000017%=136000(元)　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　800000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　136000　　借：利潤分配—應(yīng)付利潤　　　　　　　　936000　　　　貸：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000　　 　　[例614]A企業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，本季度購入硅鐵200噸，不含稅價(jià)格為每噸7000元。本季度內(nèi)銷硅鐵56噸，每噸不含稅售價(jià)為7500元，外銷240噸，每噸外銷價(jià)US$(FOB)990，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價(jià)為US$100=￥840。增值稅稅率為17%，退稅率為9%。則正確的賬務(wù)處理為：　　借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　　　實(shí)際收到退稅款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　 　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！　?3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！　?4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！　±}：某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　8000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700　　　　單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理　　[例615]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，示尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　8547　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　9953　　逾期押金的賬務(wù)處理：　　[例616]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。因逾期未收回包裝物而沒收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會(huì)計(jì)處理為：　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅　　　　貸：銀行存款　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　貸：銀行存款 二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算(掌握) 　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理　　《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為?！　《惙▽?duì)銷售的解釋包括兩類情況：　　第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。　　第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟(jì)利益?！　例619]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：　　企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=301200008%=288000(元)　　收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3600000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　612000　　計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　288000　　第二類情況在會(huì)計(jì)核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷售處理?！　?二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理　　按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時(shí)，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目?！　〔环蠒?huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計(jì)征消費(fèi)稅　　例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10000元。賬務(wù)處理如下：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700　　　　　　　　　　應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　1000