【正文】 道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電通信業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，快遞業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅征稅范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。注意：（1）搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)，是否屬于營(yíng)改增范圍？ 財(cái)稅[2011]111號(hào)文件中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第四款第八項(xiàng)規(guī)定：“裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！币虼耍峒夜咎峁┌徇\(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營(yíng)改增范圍。（2）船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃）。注意：不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃，不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納營(yíng)業(yè)稅。鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 注意：不包括勞務(wù)派遣、工程監(jiān)理。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2012]86號(hào)規(guī)定：l 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；l 代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；l 組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)。l 港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；l 網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；l 出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。，還應(yīng)注意以下三點(diǎn)：（1）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時(shí)應(yīng)是有償?shù)?。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益。注意：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。③單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注意：對(duì)員工的界定：依法簽訂了勞動(dòng)合同；員工提供的崗位性服務(wù)屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)范疇。比如，某公司的銷售人員利用自己的貨車為單位提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的運(yùn)費(fèi)則屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)。④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3） 只針對(duì)在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如： 法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團(tuán)隊(duì)提供的運(yùn)輸服務(wù)。②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務(wù)。③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）應(yīng)稅服務(wù)的納稅人1. 納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。上述單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。上述個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。注意：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。①同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。②不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。例：2012年10月，北京通達(dá)運(yùn)輸公司與河北宏圖運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以宏圖運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但通達(dá)運(yùn)輸公司擁有獨(dú)立營(yíng)運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在北京獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定通達(dá)運(yùn)輸公司應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。2. 兩類納稅人的認(rèn)定及管理營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）關(guān)于納稅人的一般規(guī)定①應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。 營(yíng)改增一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定業(yè)務(wù)類型從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬元年應(yīng)稅銷售額≤80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額＞50萬元年應(yīng)稅銷售額＞80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＞500萬元問題：試點(diǎn)地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。試點(diǎn)前，A公司已被認(rèn)定是貨物生產(chǎn)的一般納稅人，試點(diǎn)后其是否還需要被認(rèn)定為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，假設(shè)其年?duì)I運(yùn)額只有10萬元。應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，應(yīng)分別按各自標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合一般納稅人認(rèn)定的條件。試點(diǎn)前已經(jīng)取得一般納稅人資格的納稅人，如果其兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，則不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。問題：連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間應(yīng)從何時(shí)算起？因各省市營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間不盡相同，因此連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間也不相同。國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)：計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。如：江蘇省規(guī)定試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。②應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。問題：試點(diǎn)地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬元。其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否構(gòu)成試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。（1＋3％）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝5100000247。（1＋3%）＝＜5000000元。，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額是按差額計(jì)算還是全額計(jì)算？要按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。例：某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為560萬元，支付給合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)為80萬元。稅改前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（560－80）3%＝（萬元）稅改后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝560247。（1＋3%）＝（萬元）＞500（萬元）該納稅人符合一般納稅人條件。③小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注意：一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。④有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起，30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人；未超標(biāo)小規(guī)模納稅人是指在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（包括免稅銷售額）未超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；②能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（3）原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人問題：試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，是否需要重新申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第三條、國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第二條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）（4）不認(rèn)定一般納稅人的范圍超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人。（5）申請(qǐng)一般納稅人資格的程序申請(qǐng)：《增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》受理：《文書受理回執(zhí)單》審批告知：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》問題：A運(yùn)輸公司（總機(jī)構(gòu)）為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按增值稅一般的計(jì)稅方法征稅，而其分支機(jī)構(gòu)B公司不在試點(diǎn)地區(qū)，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)仍計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問總機(jī)構(gòu)A運(yùn)輸公司應(yīng)如何匯總納稅？注意：兩個(gè)或兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。思路如下：l 公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人l 分別在各自在所在地納稅；l 其次匯總納稅信息；l 最后抵減算稅。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)）（1）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。問題：總機(jī)構(gòu)需要匯總計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，但分支機(jī)構(gòu)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，怎樣把營(yíng)業(yè)稅額變?yōu)樵鲋刀愵~。如：A公司是試點(diǎn)地區(qū)的總機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅為540萬元，B公司為A公司的分支機(jī)構(gòu)，其在非試點(diǎn)地區(qū)，當(dāng)期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為170萬元，在匯總納稅時(shí)，170萬元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)核定為多少增值稅稅額。（2）總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；②非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計(jì)算公式如下：銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額247。（1＋增值稅適用稅率）應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率。例：以中國東方航空公司（簡(jiǎn)稱“東航”且在試點(diǎn)地區(qū)）為例，假設(shè)2012年2月，東航山東分公司（在非試點(diǎn)地區(qū)）航運(yùn)業(yè)務(wù)收入1000萬元，上海航空公司（為東航的分公司且在試點(diǎn)地區(qū)）航運(yùn)業(yè)務(wù)收入2000萬元，其當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，中國東方航空公司總機(jī)構(gòu)收入17000萬元，其當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。請(qǐng)問東航應(yīng)怎樣匯總納稅？東航當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝17000247。（1＋11%）11%－400＝（元）上海航空公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝2000247。（1＋11%）11%－10＝（元）山東分公司當(dāng)期應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝10003%＝300000（元）分支機(jī)構(gòu)在各自所在地繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅以《營(yíng)業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的形式，傳遞至總機(jī)構(gòu)確認(rèn)納稅?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額東航當(dāng)期銷售額＝17000247。（1＋11%）＝（元）上海航空公司當(dāng)期銷售額＝2000247。（1＋11%）＝（元）山東分公司當(dāng)期銷售額＝1000247。（1＋11%）＝9009009（元）匯總銷售額＝＋＋9009009＝（元）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅款后，解繳入庫?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅＝11%－4000000－100000－300000＝（萬元）。（3）發(fā)應(yīng)稅服務(wù)行為的非試點(diǎn)地區(qū)分支