關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控的若干模式解析-文庫吧
2025-06-07 16:52 本頁面
【正文】 會(huì)計(jì)組織監(jiān)控——委托獨(dú)立審計(jì)師 在許多國家或地區(qū)，由于股權(quán)分散，法律規(guī)定由董事會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證。而對(duì)于股東數(shù)量有限、家族企業(yè)或股權(quán)集中的其他類似企業(yè)，可以由股東直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。例如，早期英國股份公司是由股東直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)鑒證。當(dāng)股東會(huì)可以充分發(fā)揮作用時(shí)，由股東會(huì)直接選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，委托獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)組織和其他組織內(nèi)部控制測試、評(píng)價(jià)。由股東會(huì)直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師，有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)透明度，有利于維護(hù)股東利益。 二、以董事會(huì)為中心的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式 董事會(huì)在企業(yè)治理中具有核心作用，在以董事會(huì)為核心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：聘任或解聘經(jīng)營者、直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、由董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、設(shè)立專職財(cái)務(wù)董事、授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、建立審計(jì)委員會(huì)、聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師等對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織實(shí)施監(jiān)控等。選擇董事會(huì)為中心的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式，要求建立以董事會(huì)為中心的企業(yè)治理機(jī)制，董事會(huì)的職能必須到位，董事會(huì)與經(jīng)營者之間實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。 （一）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制等職能，對(duì)會(huì)計(jì)組織實(shí)施的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制是其工作內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織不僅僅是監(jiān)督，還協(xié)助會(huì)計(jì)組織加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率。建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度，確立新的審計(jì)委托關(guān)系，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織實(shí)施再控制。由董事直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，賦予審計(jì)部門較大的權(quán)力，提高了審計(jì)的獨(dú)立性，有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的企業(yè)，董事長與總經(jīng)理分設(shè)，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式。 （二）董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 由董事會(huì)決定財(cái)務(wù)總監(jiān)人選，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)盡管作為一個(gè)獨(dú)立監(jiān)控體系，但仍然是內(nèi)部委派制下的監(jiān)控體系。這與股東委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所不同，股東委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是由外部進(jìn)入企業(yè)，獨(dú)立性更強(qiáng)。為提高財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)控效果，由董事組成評(píng)議委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)績效進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)。 （三）董事會(huì)設(shè)立專職財(cái)務(wù)董事對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控健全的董事會(huì)結(jié)構(gòu)是其治理功能得以發(fā)揮的前提。在董事會(huì)設(shè)立財(cái)務(wù)董事，吸納財(cái)會(huì)專業(yè)人士參加，可以提高治理水平或監(jiān)控效果。以財(cái)務(wù)董事為主，組織專門人員對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織實(shí)施監(jiān)控，利用績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)經(jīng)營者績效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，在較高層次上實(shí)施監(jiān)督控制。 （四）董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 董事會(huì)可以授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)督控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)必須與經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織獨(dú)立，這是董事會(huì)實(shí)施監(jiān)督控制的基本前提。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織之間相互獨(dú)立的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織再控制。 （五）董事會(huì)所屬并由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式審計(jì)委員會(huì)的類型有兩種：一類是由獨(dú)立董事（獨(dú)立于股東且不在企業(yè)內(nèi)部任職的董事）組成的審計(jì)委員會(huì)；另一類是由企業(yè)執(zhí)行董事、管理人員組成的審計(jì)委員會(huì)。兩者在性質(zhì)上不完全相同，前者是一種外部力量為主導(dǎo)的監(jiān)控模式，后者是一種以內(nèi)部力量為主導(dǎo)的監(jiān)控模式。審計(jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)治理、內(nèi)部控制三個(gè)方面發(fā)揮功能，這些功能主要是通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)委員會(huì)不參與企業(yè)的決策，但審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間關(guān)系密切，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)開展的一系列活動(dòng)促進(jìn)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織提供真實(shí)信息、有效地履行其管理職責(zé)。英美等國資本市場發(fā)達(dá)，上市公司股權(quán)分散，股東會(huì)作用有限，甚至流于形式。在英美等國單層治理結(jié)構(gòu)下，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是在董事會(huì)設(shè)置各種專門委員會(huì)進(jìn)行專業(yè)化治理，審計(jì)委員會(huì)是普遍設(shè)置的委員會(huì)之一，其成員一般不少于3人。大企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是首席執(zhí)行官（CEO）兼任董事長，許多企業(yè)在CEO之下設(shè)立首席營運(yùn)官（Chief Operation Officer），經(jīng)營者權(quán)力高度集中，企業(yè)治理屬于“市場控制主導(dǎo)型”（李維安，2001）。由于董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立董事組成，因而是一種外部力量為主導(dǎo)的監(jiān)控模式。從20世紀(jì)40年代開始，美國證券管理部門、民間審計(jì)團(tuán)體等，強(qiáng)調(diào)在上市公司內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)的重要性。1972年，美國證券交易委員會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)公告》第123號(hào)，建議由獨(dú)立的外部董事組成審計(jì)委員會(huì)。1977年，紐約證券交易所正式要求，所有本國上市的股份公司，必須在1978年6月30日前建立和保持一個(gè)完全由獨(dú)立董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件。要求審計(jì)委員會(huì)由能夠作出獨(dú)立判斷的董事組成，獨(dú)立于管理部門并不受任何
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