【正文】 資本性支出的范圍和最低金額；　　檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?．處置制度　　投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序　　檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．定期盤點(diǎn)制度　　確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。定期盤點(diǎn)制度的作用：①驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)（存在或發(fā)生）；了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)（完整性）　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況（存在或發(fā)生、完整性）8．維護(hù)保養(yǎng)制度　　建立日常維護(hù)、定期檢修制度　　檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．保險(xiǎn)制度　　保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解（而不是控制測(cè)試）固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況?！　　纠肯铝懈黜?xiàng)中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測(cè)試的有 （　　）（1996年考題） 　　A．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　B．固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 　　C．資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符 　　D．購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否與相關(guān)原始憑證相符 　　【答案】AC　　【例】在對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的重點(diǎn)包括 （ 　）（1995年考題）　　A．固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分 　　B．固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) 　　C．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　D．資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致 　　【答案】BC　?。ǘ┰诮üこ痰膬?nèi)部控制（2004年教材新增）　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行）》中規(guī)定：　　1．崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)　　（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。 　?。?）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告?！　。?） 單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。 　　2．項(xiàng)目決策控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。　　3．概預(yù)算控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理?！　?．價(jià)款支付控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。　　5． 竣工決算控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)?！　?．監(jiān)督檢查　　單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)容主要包括：　?。?）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象?！　。?）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為?！　。?）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。　?。?）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。 　?。?）各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求?！　。?）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)?！　〉谌?jié)　應(yīng)付賬款審計(jì) 　　一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 　　除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)：償還記錄是否完整。下面就是針對(duì)具體目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序?！　《?、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 　　1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性） 　　2．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）　　3．函證應(yīng)付賬款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 　　應(yīng)付賬款函證的特點(diǎn)?！　。?）應(yīng)付賬款是否必須函證？　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椤　、賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；　　②況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等?！　。?）什么情況下函證應(yīng)付賬款？　　控制風(fēng)險(xiǎn)較高；　　某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；　　被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段；　　（3）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對(duì)象？　　選擇較大金額的債權(quán)人；　　在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）?！　。?）函證方式　　最好采用肯定式詢證函；　　也可采用否定式詢證函；　?。?）與函證應(yīng)收賬款相同之處　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的應(yīng)考慮再次函證?！　∪绻嬖谖椿睾闹卮箜?xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性?！　?yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的函證的區(qū)別　?、?函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大、被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)采用函證?！　、?函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證?！　、?函證目的不同：應(yīng)收賬款函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，確定是否高估了應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款函證的目的一般是確定是否低估了應(yīng)付賬款?！　、?函證對(duì)象不同：應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證?！　、?對(duì)象選擇不同：應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對(duì)象，對(duì)余額較小的可不函證；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）?！　、?函證時(shí)間不同：應(yīng)收賬款函證發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債表日之前或之后；應(yīng)付賬款函證一般選擇在資產(chǎn)負(fù)債表之后。　?、?回函處理不同：對(duì)應(yīng)收賬款采用積極式函證時(shí)，如沒有得到復(fù)函的，一般應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序；對(duì)應(yīng)付賬款未取得回函的，應(yīng)考慮再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 　　⑧ 替代程序內(nèi)容不同。對(duì)應(yīng)收賬款要檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、訂單、發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等；對(duì)應(yīng)付賬款通常檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查債務(wù)的相關(guān)憑證資料，包括一些非會(huì)計(jì)資料?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括 （　） （1997年考題）　　A．應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高 　　B．應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高 　　C．某應(yīng)付賬款賬戶金額較大 　　D．被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 　　【答案】A、C、D 　　【例】即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬