【正文】 購買方開放其成本簿記，或者雙方同時(shí)開放成本簿記，實(shí)現(xiàn)成本信息的分享，來共同努力降低網(wǎng)絡(luò)中的總成本，這屬于管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興分支 —— “開簿成本會(huì)計(jì)”。 一、開簿成本會(huì)計(jì)的概念及優(yōu)勢(shì) 成本是為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)所作出的犧牲，通常由直接材料、直接人工和企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各種間接費(fèi)用所組成。其中，直接人工和間接費(fèi)用是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，受企業(yè) 所控制。直接材料成本雖然是由產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格所決定，對(duì)于直接材料供應(yīng)商而言，其價(jià)格取決于其生產(chǎn)總成本和利潤邊際。購買方想要降低其最終產(chǎn)品的總成本，必然要求對(duì)所用直接材料的成本進(jìn)行壓縮，這進(jìn)一步要求直接材料供應(yīng)商壓縮生產(chǎn)總成本。所以，企業(yè)外包的一個(gè)重要工作就是對(duì)直接材料的成本進(jìn)行分析。這就提出了對(duì)供應(yīng)商的成本信息的需求。如果市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，那么市場(chǎng)價(jià)格中就已經(jīng)包含了直接材料、供應(yīng)商的相關(guān)信息，但現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)往往是寡頭壟斷或者壟斷競(jìng)爭(zhēng)，所以，基于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的假設(shè)并不適用，即購買方并不能從市場(chǎng)價(jià)格中分離出直接材料的 成本信息。解決上述問題的方法之一，就是在組織網(wǎng)絡(luò)中推行開簿成本會(huì)計(jì)。 (一 )開簿成本會(huì)計(jì)的概念開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來系統(tǒng)披露成本信息的一種方法。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿。企業(yè)參與組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基于以下兩個(gè)基本假設(shè)： (1)組織網(wǎng)絡(luò)能夠提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)供應(yīng)商由于知識(shí)和資源的限制，不能夠單獨(dú)實(shí)現(xiàn)成本降低的目標(biāo)時(shí)，他們通常會(huì)有實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)的動(dòng) 力，尤其是當(dāng)購買方和供應(yīng)商之間緊密合作來建立一個(gè)更具競(jìng)爭(zhēng)力的供應(yīng)鏈時(shí)。 (2)組織網(wǎng)絡(luò)成員會(huì)忠于該網(wǎng)絡(luò)，不會(huì)有與網(wǎng)絡(luò)成員整體利益相悖的行為。 (二 )開簿成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)借助開簿成本會(huì)計(jì)，買賣雙方可以從這些公開的成本信息中識(shí)別出成本動(dòng)因，發(fā)掘削減成本的機(jī)會(huì)，分享成本節(jié)約的收益。購買方可以使用這些信息來進(jìn)行價(jià)格控制，或者作為最終產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算的依據(jù)。供應(yīng)商通過向購買方開放其成本簿記，并以此為依據(jù)來進(jìn)行價(jià)格協(xié)商，同時(shí)，借以向購買方表明其成本優(yōu)勢(shì)、合作的誠意和可信賴性，強(qiáng)化其在競(jìng)爭(zhēng)者中的地位，進(jìn)而保持雙方之間的長期 合作關(guān)系。此外，借助購買方對(duì)企業(yè)成本改進(jìn)的合理建立，可以學(xué)習(xí)到其他企業(yè)的經(jīng)營方式。買賣雙方還可以借助獲得的信息，輔助生產(chǎn)過程各個(gè)階段的決策。 二、開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施流程 開簿成本會(huì)計(jì)的思想興起于 20 世紀(jì) 90 年代初，目前已在日本和西方的一些企業(yè)中得到了局部應(yīng)用。但在研究文獻(xiàn)中，探討開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的并不多。而且，由于企業(yè)的生產(chǎn)流程各異，要?dú)w納出開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的一般性應(yīng)用指南比較困難，但從的案例來看，仍可以從中得到開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基本流程。 (一 )構(gòu)建開簿成本會(huì)計(jì)基本模型由 組織網(wǎng)絡(luò)中提議建立開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)起組織 (通常是組織網(wǎng)絡(luò)中處于核心地位的購買方 )構(gòu)建開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基本模型，并且將該模型與現(xiàn)有的和潛在的供應(yīng)商進(jìn)行充分溝通。需要注意的是，該模型不應(yīng)該一開始就對(duì)現(xiàn)有的成本模型進(jìn)行徹底的再設(shè)計(jì)，而應(yīng)該盡可能地應(yīng)用現(xiàn)有的模型，這有助于降低因?qū)嵤╅_簿成本會(huì)計(jì)給企業(yè)正常生產(chǎn)和管理帶來的負(fù)面影響，同時(shí)還有助于避免增加額外的學(xué)習(xí)成本。 (二 )提供實(shí)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施成本發(fā)起組織提供關(guān)于實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)所帶來的成本和效益信息，讓供應(yīng)商就開簿成本會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)有一個(gè)完全的了解。包括人 力資本投資、系統(tǒng)軟硬件投資、相關(guān)維護(hù)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等，更重要的是要向網(wǎng)絡(luò)組織成員說明作出相關(guān)投資的必要性和前景。 (三 )考慮供應(yīng)商的申請(qǐng)?jiān)诳紤]供應(yīng)商申請(qǐng)時(shí)，發(fā)起組織首先需要對(duì)申請(qǐng)的供應(yīng)商進(jìn)行深入的了解，考慮供應(yīng)商之間可能存在的沖突問題，這包括信息安全方面的沖突、商業(yè)利益方面的沖突等。在充分溝通和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，發(fā)起組織從整個(gè)組織網(wǎng)絡(luò)的效率和效益的需求出發(fā)，擬定最優(yōu)的解決方案，并以此為依據(jù)，選擇合適的供應(yīng)商進(jìn)行簽約。 (四 )評(píng)價(jià)年度效果開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施之后，發(fā)起組織應(yīng)對(duì)其效果進(jìn)行年度評(píng)價(jià)。發(fā)起組 織提供相關(guān)賬戶，將其在開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的初始預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額相對(duì)比，并對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所帶來的效率和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果效率和效益明顯，發(fā)起組織將考慮增加在開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的預(yù)算。 三、開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙分析 由于開簿成本會(huì)計(jì)既涉及到購買方和供應(yīng)商之間的利益關(guān)系，也涉及到敏感信息的會(huì)計(jì)安全性問題，因此，一旦哪個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)有漏洞，就可能導(dǎo)致開簿成本會(huì)計(jì)的失敗。從研究文獻(xiàn)中披露的一些案例來看，存在著大量的失敗情況，主要有以下幾個(gè)方面障礙。 (一 )組織網(wǎng)絡(luò)成員不能就開簿 成本會(huì)計(jì)的實(shí)施達(dá)成一致如果發(fā)起組織提供的解決方案不能實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，那么供應(yīng)商就不會(huì)有加入的動(dòng)力。此外，如果對(duì)于供應(yīng)商在組織網(wǎng)絡(luò)中的地位和作用，相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則的使用等問題不能達(dá)成一致，開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)也將無法實(shí)施。 (二 )供應(yīng)商可利用的時(shí)間、技術(shù)和人力資源有限由于開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施需要大量的專用性資產(chǎn)投資，一些規(guī)模較小的供應(yīng)商可能難以負(fù)擔(dān)，因此，他們往往會(huì)寄希望于發(fā)起組織提供一些支持性的資源，但處于強(qiáng)勢(shì)地位的發(fā)起組織可能會(huì)對(duì)這種需求置之不理。 (三 )供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量不高供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)質(zhì)量將影響著成本信息的質(zhì)量，沒有高質(zhì)量的成本信息，即使進(jìn)行共享，也不能帶來效率和效益的改善。 (四 )供應(yīng)商不愿意公開成本會(huì)計(jì)信息供應(yīng)商的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念根深蒂固，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)信息是企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)守的機(jī)密。而且，供應(yīng)商害怕由于成本結(jié)構(gòu)的公開，會(huì)讓其在與發(fā)起組織的后續(xù)合作中處于弱勢(shì)地位，如發(fā)起組織可能會(huì)在購買價(jià)格上相要挾，從而破壞長期戰(zhàn)略合作。 四、開簿成本會(huì)計(jì)在組織間成本管理中的應(yīng)用 開簿成本會(huì)計(jì)本身并不是一項(xiàng)成本管理技術(shù)，但其可以為組織間成本管理提供信息支持。如當(dāng)前主流的組織間 成本管理技術(shù)中，并行工程 (Coneurrent Engineering)，組織間成本調(diào)查 (Interanizational Cost Investigations)，質(zhì)量一功能一價(jià)格權(quán)衡 (QualityFunctionPrice Tradeoff)和不斷改善 (Kaizen)都可能需要用到開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息。具體而言，開相關(guān)研究文獻(xiàn)中披露簿成本會(huì)計(jì)可在以下三個(gè)階段中用于成本管理決策。 (一 )供應(yīng)商選擇階段這一階段可能面臨兩個(gè)方面的決策： (1)與現(xiàn)有供應(yīng)商購買全新的產(chǎn)品或者 與新的供應(yīng)商建立新的關(guān)系，還是從現(xiàn)有的供應(yīng)商處購買經(jīng)過部分修改的產(chǎn)品。通常情況