【正文】 后回購、售后租回等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。(例15—8)乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。根據(jù)本例的資料，乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的收入，銷售價(jià)款與該辦公樓帳面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該辦公樓的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檗k公樓折舊費(fèi)用的調(diào)整。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理估計(jì)，則無法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。有時(shí)，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，則無法確定銷售商品的價(jià)格，也就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確定收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期待滿商品銷售價(jià)格能夠可靠計(jì)量時(shí)確定收入。企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50％。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，巳將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件（相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(例15—9)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108％即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料末送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。二、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)駙加等稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等)”科目。（二）托收承付方式銷售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。(例15—10)甲公司在207年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓。同時(shí)也為維持與乙公司長期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年7月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000 同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）（2）207年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000（3）207年10月16日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 企業(yè)銷售商品有時(shí)也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1．現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3．銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(例15—11)甲公司在207年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅額為1700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700(2)如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的2％享受現(xiàn)金折扣200(100002％)元，實(shí)際付款11500(11700200)元。借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700(3)如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的1％享受現(xiàn)金折扣100(100001％)元，實(shí)際付款11600(11700100)元。借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700(4)如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款 11700(例15—12)甲公司在207年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元,款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5％的減讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許沖減，銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫存商品 640 000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 200（四）售后回購的處理售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品