【正文】 置“半拉子工程”環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅分析　　　　(1)轉(zhuǎn)讓土地的合法性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)城市房地產(chǎn)管理法第三十九條、法函[2003]24號 投資達(dá)到25%以上，有的不夠條件，先借款完成25%以上再轉(zhuǎn)讓。(2)差額征收營業(yè)稅的適用條件財稅字〔2003〕16號第二條第(七)項、第三條第(二十)項，國稅函[2005]83號第三條、國稅函〔2007〕645號看上一個環(huán)節(jié)是銷售不動產(chǎn)、還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)不能抵？？？對嗎？　　(3)土地增值稅國稅函發(fā)[1995]110號第六條、國稅發(fā)〔2006〕187號第二條第(一)項必須清算?！　　　?1)營業(yè)稅　　國稅發(fā)[1993]149號和財稅[2002]191號 不征稅。　　(2)土地增值稅①正常撤資股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收土地增值稅，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收土地增值稅。皖地稅政三字[1996]367號 ②轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)暫不征收土地增值稅。國稅函[1997]700號③轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)且資產(chǎn)主要表現(xiàn)為房產(chǎn)和土地，征收土地增值稅 國稅函[2000]687號 給廣西的答復(fù)。最后不了了之，盡管總局有答復(fù)。是對公司征稅還是對股東征稅，應(yīng)當(dāng)是按取得收入的股東征稅。如：原來股東征地100萬元，賣了1000萬元。別人再開發(fā)時要扣除1000萬元。（3）印花稅國稅發(fā)[1991]155號 （4）企業(yè)所得稅 納稅地點：國稅函[2010]150號福建持有廣西的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓時按法人所得稅的原則在企業(yè)所在地繳納企業(yè)所得稅。納稅時限：國稅函[2010]79號股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一次性確認(rèn)還是分?jǐn)偅簢叶悇?wù)總局2010年第19號公告股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失限額內(nèi)扣除還是一次性扣除：國家稅務(wù)總局2010年第6號公告 你分期付錢的，也要一次征收企業(yè)所得稅。 二、 前期工程費(fèi)（兩者基本一致）企業(yè)所得稅土地增值稅（行業(yè)財務(wù)制度）項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。 包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。 　　(一)開辦費(fèi)與籌建費(fèi)的區(qū)別　　（從原理上講不符合資產(chǎn)的定義，能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益嗎？）行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的變遷準(zhǔn)則中管理費(fèi)用所說的開辦費(fèi)的定義　　兩法合并前(內(nèi)資、外資)、兩法合并后 國稅函1997年191號（已廢了），目前就以營業(yè)執(zhí)照設(shè)立日期為準(zhǔn)。 財會2007年14號國稅函2009年98號國稅函2010年79號文件現(xiàn)在執(zhí)行2012年15號公告　　(二)異地勘察設(shè)計公司、咨詢公司的營業(yè)稅納稅地點，開具給房地產(chǎn)公司發(fā)票應(yīng)當(dāng)是其機(jī)構(gòu)所在地發(fā)票還是勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票　　(1)服務(wù)業(yè)與建安業(yè)之爭建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例293號、國稅發(fā)[1993]149號　　(2)新舊合同法的歸類與《印花稅稅目稅率表》關(guān)系　　中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法、中華人民共和國合同法、印花稅暫行條例 　　　　稅收征收管理法實施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法、國家稅務(wù)總局公告2011年第21號 　　　　舊細(xì)則第12條、財稅[2003]16號第六條、新細(xì)則第14條　　(三)防雷檢測合同按照加工承攬合同還是按照技術(shù)合同貼花（應(yīng)按測試執(zhí)行，89年技術(shù)合同的解釋不包括防雷檢測。）　　　　　　3.(1989)國稅地字第34號　　(四)新建住宅小區(qū)供電配套設(shè)施工程費(fèi) 吉地稅發(fā)[2011]95號 湖北一公司在石家莊建一熱力廠，每個小區(qū)要付接口費(fèi)，產(chǎn)權(quán)是熱力公司的，他找施工隊挖溝，施工勞務(wù)是工程公司開給熱力公司，財稅2005年165號第八條。我們認(rèn)為是讓渡管道若干年的使用權(quán)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅。吉林是按建安業(yè)的稅目征稅的。　　三、建筑安裝工程費(fèi)(一)建筑安裝業(yè)總承包人是否仍然需要履行營業(yè)稅扣繳義務(wù)？再分包和轉(zhuǎn)包的稅收待遇發(fā)生何種變化？建設(shè)單位、總包方、分包方、轉(zhuǎn)包方之間的納稅關(guān)系和發(fā)票開具方法是什么？舊條例第五條 （三）項：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。新條例第五條第（三）項：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。九江1998年潰堤就是因為層層轉(zhuǎn)包，最后工程應(yīng)用的鋼筋都是竹竿。舊條例第十一條第（二）項：建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！　∨f細(xì)則第二十九條第（一）項：境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 財稅〔2006〕177號第一條：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：　?。?） 建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（2） 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：　?、偌{稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；　　②納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。 新條例第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！?（二)房地產(chǎn)企業(yè)受托代征建筑業(yè)營業(yè)稅的操作程序　　《委托代征協(xié)議》。 　　，扣收稅款，填開一式三聯(lián)代扣代收稅款完稅憑證?！　〉谝宦?lián)(存根)，受托代征人留存，作為扣收稅款賬簿的記賬憑證?！　〉诙?lián)(收據(jù))，交納稅人收執(zhí)，作為完稅憑證；　　第三聯(lián)(報查聯(lián))，由受托代征人向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計辦理票款結(jié)報。 　　?！　?，連同稅收通用繳書存根聯(lián)和代扣代收稅款憑證報查聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計結(jié)報票款?！　　　∵B同代扣代收稅款憑證報查聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報代征稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開稅收通用繳款書交扣繳義務(wù)人持以向銀行繳款。 (三)房地產(chǎn)企業(yè)受托代征建筑業(yè)營業(yè)稅會計核算　　　　借：開發(fā)成本—建筑安裝成本　　貸：銀行存款　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交受托代征稅款 　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交受托代征稅款　　貸：銀行存款　　(四)房地產(chǎn)企業(yè)尚未支付的質(zhì)量保證金如何進(jìn)行財務(wù)、土地增值稅和企業(yè)所得稅處理？　　　　《房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第80號）質(zhì)量缺陷保證期　　《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法 》(建質(zhì)[2005]7號)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建[2004]369號)比例是10－30%，7天內(nèi)付款等。工程進(jìn)度款支付等規(guī)定。　　(1)扣留質(zhì)量保證金 借：存款 貸：應(yīng)付賬款 ——質(zhì)保金對方不應(yīng)當(dāng)給我們開發(fā)票。但土地增值稅就吃虧了。 　　(2)支付質(zhì)量保證金　　　　國稅函[2010]220號第二條　　(五)房地產(chǎn)企業(yè)如何準(zhǔn)確把握建筑安裝類工程“發(fā)票開具金額、賬面入賬成本金額、建筑安裝業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)”三者關(guān)系19942008年政策規(guī)定2009年之后政策規(guī)定原細(xì)則第十八條： 　納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。財稅[1995]45號第一條： 納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。新細(xì)則第十六條： 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。甲供料政策對比20032008年政策規(guī)定2009年之后政策規(guī)定財稅〔2003〕16號第三條第（十三）項: 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。國稅函〔2005〕83號第二條：財稅〔2003〕16號項的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。新細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。設(shè)備政策對比河北省設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)國家設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)20062008年政策規(guī)定2009年之后政策規(guī)定財稅〔2006〕114號： 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。新細(xì)則第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（