張?bào)?0xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講-文庫(kù)吧
2025-05-03 14:02 本頁(yè)面
【正文】 （一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 教材 P76 最后一段，核心重點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般計(jì)入當(dāng)期損益。如果這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)專門(mén)是用來(lái)生產(chǎn)某個(gè)產(chǎn)品，這個(gè)時(shí)候的攤銷(xiāo)走制造費(fèi)用。一般計(jì)入當(dāng)期損益科目是兩個(gè)，一個(gè)是管理費(fèi)用，出租的是其他業(yè)務(wù)成本 教材 P77 無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值一般為 0，但是特殊情況除外。 教材 P77 [例 44] 教材 P78 三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要攤銷(xiāo)，但是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間要進(jìn)行減值測(cè)試。 第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢（重點(diǎn)） 一、無(wú)形資產(chǎn)的出租，走其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本。在出租過(guò)程中有一個(gè)特例，土地使用權(quán)；土地使用權(quán)如果出租就有可能是投資性房地產(chǎn)，就接投資性房地產(chǎn)的原則處理， 就與無(wú)形資產(chǎn)出租就無(wú)關(guān)了。 無(wú)形資產(chǎn)的出租，如專利權(quán)的出租、商標(biāo)的出租走的是副業(yè)，其他業(yè)務(wù)收入，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)走其他業(yè)務(wù)成本。 二、無(wú)形資產(chǎn)出售（重點(diǎn)），最終的去向是用營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行調(diào)整。 教材 P78 [例 45] 無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)的核心是：當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月就不提。 教材 P79 三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢，最終的去向也是營(yíng)業(yè)外收支。 無(wú)形資產(chǎn)掛接的內(nèi)容也是債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 無(wú)形資產(chǎn)今年變化大的地方是：攤銷(xiāo)的去向。在攤銷(xiāo)時(shí)啟用了新的科目“累計(jì)攤銷(xiāo)”。 第五章 投資性房地產(chǎn)（必考內(nèi)容） 教材 P81 最后一段，注意“已出租”容易出現(xiàn)判斷題。例：花了 1000 萬(wàn)買(mǎi)了一套房屋，該企業(yè)擬準(zhǔn)備下個(gè)月作為出租使用，所以作為投資性房地產(chǎn)。（）必須買(mǎi)了房子當(dāng)天就出租的才能作為投資性房地 產(chǎn)。只有土地使用權(quán)是持有并準(zhǔn)備增值的可以作為投資性房地產(chǎn)。 教材 P82 第一段和中間的 3這里的出租都是經(jīng)營(yíng)租賃方式 教材 P83 2 教材 P84 第二節(jié)第一段的第二行，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。（判斷題） 教材 P85 采用公允價(jià)值模式的，要注意 2．不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。這里產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益。 采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，最難的是掛接所得稅會(huì)計(jì)。首先要清楚，公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法是不認(rèn)可的，稅法認(rèn)的是原值 攤銷(xiāo)。 教材 P304 [例 157] 投資性房地產(chǎn)如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的余額就是公允價(jià)值，稅法認(rèn)的是原值 攤銷(xiāo) 教材 P85 公允價(jià)值變動(dòng)損益，最常見(jiàn)的是投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，交易性金融資產(chǎn)的，還有一個(gè)是以現(xiàn)金結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬。 教材 P191 第二段的最后一句話，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 教材 P86 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（重點(diǎn)），注意判斷題。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更。 教材 P86 [例 56] 成本模式與公允價(jià)值模式，只能是成本變公允價(jià)值，公允價(jià)值不得往回變。 判斷題：投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，或者公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（） 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 在轉(zhuǎn)換和處置的時(shí)候，如果都是成本狀態(tài)下，就是會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。如果由成本轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式的就有難度。 教材 P90 （ 2）作為存貨的房地產(chǎn)（成本計(jì)量）變成公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額，貸方記入“資本公積”，借方記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 教材 P92 （ 3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額，貸方記入“資本公積”，借方記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 要注意：投資性房地產(chǎn)在和固定資產(chǎn)、存貨之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，在提折舊時(shí)要正常提，不存在當(dāng)月增加當(dāng)月減少的問(wèn)題。 教材 P93 三、投資性房地產(chǎn)的處置，與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置最終的去向是營(yíng)業(yè)外收支；而投資性房地產(chǎn)的 處置走的是副業(yè)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本。 投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行處置的過(guò)程中，如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí)，教材 P93（二）第四行，同時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”；再把原來(lái)有的“資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入” 還要想（ 1）交換性金融資產(chǎn)在出售的時(shí)候，要把原來(lái)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（ 2）可供出售金融資產(chǎn)在處置的時(shí)候，要把原來(lái)的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（ 3）在權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果處置，在權(quán)益法核算的過(guò)程中形成的“資本公積”要轉(zhuǎn)入“投資收益”。 投資性房地產(chǎn)在處置 的過(guò)程中，也可能掛接債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換。但是投資性房地產(chǎn)最難的地方就是掛接所得稅會(huì)計(jì)。如果采用公允價(jià)值模式，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是核算出的的價(jià)錢(qián)，稅法基礎(chǔ)還是認(rèn)折舊或攤銷(xiāo)。 第六章 金融資產(chǎn)（會(huì)出現(xiàn)一道小題） 教材 P97 交易性金融資產(chǎn)的四個(gè)階段：（一）到（四）。 考試時(shí)要注意，（一）交易費(fèi)用直接進(jìn)入“投資收益”。已宣告尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利” （二）對(duì)利息計(jì)提的，一定是分期付息的才能計(jì)提；借“應(yīng)收利息”，貸“投資收益”。到期一次還本的不能提利息。 （四 ）最重要的是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”要轉(zhuǎn)入“投資收益” 第二節(jié) 持有至到期投資（是長(zhǎng)期資產(chǎn)） 教材 P102 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。 持有至到期是一個(gè)長(zhǎng)期資產(chǎn)，必須要滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是不管是分期付息的利息還是到期一次還本的利息都要到資產(chǎn)負(fù)債表日提利息。所以，教材 P102最后一段和教材 P103第一段都要提利息。 教材 P103 （三）重分類的問(wèn)題，一般了解。 持有至到期考的可能性也有，一般是實(shí)際利率法。 教材 P103 [例 64]表 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，要掌握教材 P111第一、二段。 可供出售金融資產(chǎn) ，要掌握教材 P112相關(guān)的賬務(wù)處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬務(wù)處理核算特點(diǎn)聯(lián)系兩個(gè)，一個(gè)是交易性金融資產(chǎn)，一個(gè)是持有至到期，有這兩個(gè)屬性。 教材 P118 1 教材 P119 第二段，注意判斷題。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)包括在具有同類信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 教材 P119 3．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，又恢復(fù)??，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損 益。 教材 P121 2．對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，原的確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，但是可以轉(zhuǎn)回，通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。 第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 重要事項(xiàng)： 教材 P128 最后一段，同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 教材 P129 第二段，基于上述原則，合并方以支付現(xiàn)金??，
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