【正文】 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購(gòu)入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。，2009年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，2010年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，劃 分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，公允價(jià)值為961萬元(含交易費(fèi)用10萬 元)，次年1月5日按票面利率3％支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定2012年1月1日甲公司預(yù)計(jì)本金的50％將于2012年12月31日贖回，共計(jì)550萬元。乙公司2012年12月31日實(shí)際贖回550萬元的本金。經(jīng)計(jì)算確定該項(xiàng)債券投資適用的實(shí)際利率為6％。 (1)編制2010年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄； (2)編制2010年末確認(rèn)利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (3)編制2011年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； (4)編制2011年末確認(rèn)利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (5)編制調(diào)整2012年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄； (6)編制2012年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； (7)編制2012年末確認(rèn)利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (8)編制2012年末收到本金的會(huì)計(jì)分錄； (9)編制2013年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； (10)編制2013年末確認(rèn)利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (11)編制2014年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； (12)編制2014年末確認(rèn)利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。2010年1月5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的股票對(duì)外出售100萬股， 元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長(zhǎng)江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ，按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開發(fā)行的債券100000張，每張面值100元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張99元。2011年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3％，利息于每年年末收到，且不考慮其他因素。要求：編制甲公司可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）5. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其209年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）甲公司于209年12月10日購(gòu)入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。209年12月31日，該股票收盤價(jià)為4元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5015 貸：銀行存款 5015借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1015 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1015（2）甲公司于209年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。209年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元，209年9月30日，該股票的收盤價(jià)為6元（跌幅較大），209年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ①209年5月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20060 貸：銀行存款 20060②209年6月30日借：資本公積——其他資本公積 2060 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2060③209年9月30日借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6000 ④209年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B【解析】金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒有在《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。2.【答案】C【解析】持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了近期出售；而可供出售金融資產(chǎn)是包含不被分為其他三類金融資產(chǎn)之外的部分，所以二者的本質(zhì)區(qū)別是投資目的不同。3.【答案】B【解析】劃分為交易性金融資產(chǎn)，=（萬元）。4.【答案】A【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目，已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利，所以交易性金融資產(chǎn)的人賬價(jià)值=60(133)=600(萬元)。5.【答案】B【解析】甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=+（106100）+4+（108106）＝（萬元）。 6.【答案】D【解析】持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。7.【答案】D【解析】持有至到期投資的成本為85200800005%=81200（萬元），則記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為1200萬元。8.【答案】B【解析】股票沒有固定的到期日，回收金額也不固定或可確定，所以不能作為持有至到期投資核算。9.【答案】B【解析】持有至到期投資——利息調(diào)整的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法。10.【答案】B【解析】 2010年度：　　借：持有至到期投資——成本　　　3 000 　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3 　　 　　借：應(yīng)收利息　　?。? 0005%）150　　　　貸：投資收益　?。? 4%）　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　2010年末賬面余額＝3 ＝3 （萬元）　　2011年度：　　借：應(yīng)收利息　　?。? 0005%）150　　　　貸：投資收益　（3 4%）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　2011年年末賬面余額＝3 ＝3 （萬元）11.【答案】A12.【答案】C13.【答案】D【解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1530+5=1535（萬元）。14.【答案】C 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。15.【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=（1005）（10+）80=（萬元）。16.【答案】D【解析】可供出售權(quán)益工具減值因素消失，減值準(zhǔn)備通過資本公積轉(zhuǎn)回。17.【答案】（1）A（2）B【解析】2011年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益包括（1）費(fèi)用減計(jì)投資收益，（2）持有收益和處置時(shí)公允價(jià)值與初始入賬金額之差增計(jì)投資收益，即： 3+（20）（）（+）＝。上式說明對(duì)投資收益總體影響通常為現(xiàn)金流量（不考慮已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利影響）的差額，即投資收益=3+（）（）＝。會(huì)計(jì)分錄如下：2011年3月25日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 171 應(yīng)收股利 4投資收益 貸：銀行存款 2011年4月10日借：銀行存款 4貸：應(yīng)收股利 42011年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46（20171）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 462011年10月10日借：銀行存款 3 貸：投資收益 32011年11月10日借：銀行存款 （）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 46貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 171 公允價(jià)值變動(dòng)損益 46 投資收益 （3）A【解析】該債券的累計(jì)投資收益＝（118100初始確認(rèn)金額）2（交易費(fèi)用）+2（2010上半年利息）+2（2010下半年利息）＝20（萬元）。18.【答案】（1）C【解析】A公司2010年1月2日持有至到期投資的成本=+2050=（萬元）。（2）A【解析】2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6%=（萬元）。19.（1）B【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，所以，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額 = 150020 +5 = 1485（萬元）（2）B【解析】2011年12月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公積 = （16001485）+（13001600） = 185（萬元）（3）D【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）C【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額即為其減值的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，只有可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，才能通過損益轉(zhuǎn)回。20.【答案】（1）C【解析】2007年12月31日。確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)=20=10(萬元)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：資本公積——其他資本公積 102008年12月31日。確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)=20=15(萬元)借：資本公積——其他資本公積 15 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l5（2）A【解析】2009年12月31日。 股票的公允價(jià)值變動(dòng)=20()=5(萬元) 借：資本公積——其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 累計(jì)確認(rèn)的資本公積=10155=10(萬元)（3）B【解析】2010年12月31日。 股票投資的減值損失=20()=30(萬元) 借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20 資本公積——其他資本公積 10二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，計(jì)入應(yīng)收股利；選項(xiàng)D，不做賬務(wù)處理；選項(xiàng)E，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。2.【答案】BC【解析】選項(xiàng)A、D采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)E，根據(jù)持有比例不同，分別采用成本法或權(quán)益法核算。3.【答案】CD4.【答案】BCD 【解析】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。5.【答案】ACE【解析】B選項(xiàng)，購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項(xiàng)，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。6.【答案】ACD【解析】若票面利率與實(shí)際利率相等，確認(rèn)分期付息持有至到期投資的利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息和投資收益；選項(xiàng)B，不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)；選項(xiàng)E，持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。7.【答案】ABD【解析】可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金利息或股利應(yīng)該計(jì)入投資收益。8.【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的也應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)C，持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)D，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失是按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量原則要求計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但不得轉(zhuǎn)回。9.【答案】ABCD 【解析】處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 10.【答案】（1）ABD【解析】C選項(xiàng)，購(gòu)入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資；E選項(xiàng)，對(duì)戊公司的投資應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）AE【解析】A選項(xiàng)，購(gòu)入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用25萬元計(jì)入投資收益；E選項(xiàng)，對(duì)戊公司投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。11.【答案】（1）ABCD【解析】只要持有的權(quán)益性工具具有控制、共同控制和重大影響，不管其在活躍市場(chǎng)中有沒有報(bào)價(jià)，都要?jiǎng)澐譃殚L(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）ABCDE【解析】該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=19208200=1712（萬元），選項(xiàng)A正確；6月30日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=2001712=188（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債影響損益金額=18825%=47（萬元），合計(jì)影響當(dāng)期損益=18847=141（萬元），選項(xiàng)B、C正確；至出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=8+（200）+188=277(萬元)，選項(xiàng)D正確；出售時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)E正確。（3）BCD【解析】該金融資產(chǎn)的入