深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義-文庫吧
2025-05-11 12:35 本頁面
【正文】 退」稅額抵減額及「免抵」稅額的計算 ?「 免抵退」稅額＝本月出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－「免抵退」稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 ?「免抵退」稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ?免稅購進原材料價格包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為： ? 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅 ?「免抵」稅額＝「免抵退」稅額－應(yīng)退稅額 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 17 當期應(yīng)納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算 ?當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） －上期未抵扣完的進項稅額 ?當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ?免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 18 當期應(yīng)退稅額、當期應(yīng)「免抵」稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算 ?當本月的銷項稅額 ≥ 本月的應(yīng)抵扣稅額時 ， 應(yīng)納稅額 ≥ 0， 即本月無未抵扣完的進項稅額 。 當期應(yīng)退稅額＝ 0 當期應(yīng) 「 免抵 」 稅額＝當期 「 免抵退 」 稅額－當期應(yīng)退稅額 （ 為 0） ＝當期 「 免抵退 」 稅額 并無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額 （ 即為 0） 。 ?當本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時 ， 本月進項稅額未抵扣完 ， 即當期期末有留抵稅額： ◎ 如果當期期末留抵稅額 ≤ 當期免抵退稅額 ， 則： 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 當期應(yīng) 「 免抵 」 稅額＝當期 「 免抵退 」 稅額－當期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝ 0； ◎ 如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ， 則： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 當期應(yīng) 「 免抵 」 稅額 =0 可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額＝當期期末留抵稅額－當期應(yīng)退稅額 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 19 “免、抵、退 ” 稅的計算公式解讀 增值稅計算基本公式： 當應(yīng)納增值稅稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 = — 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 20 案例分析 ? 某外資企業(yè)某月出口貨物實行 “免、抵、退 ”稅管理辦法。今年 8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進材料 2022萬元，進項稅額 340萬元；國內(nèi)銷售 500萬元；當月進料加工復(fù)出口貨物總額 700萬美元，其中當期單證齊全的 600萬美元；當期進料加工免稅購進料件 360萬美元，銷售貨物的征稅率 17%，退稅率 13%，匯率 。請計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額 (采用購進法處理 ) 1．不得免征和抵扣稅額抵減額 =3600000(17%— 13%) =1192320元 2．不得免征和抵扣稅額 =7000000(17%— 13%)—1192320=1126080 3．應(yīng)納稅額 =500000017%（ 34000001126080） =1423192元 4．免抵退稅額抵減額 =360000013%=3875040元 5．免抵退稅額 =600000013%3875040 =2583360元 6．應(yīng)退稅額 =1423192元 7．免抵稅額 =2583360— 1423192=1160168元 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 21 案例討論與分析 ?某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率 17％ ， 退稅率 15％ 。 2022年 11月和 12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （ 1） 11月份：外購原材料 、 燃料取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明支付價款 850萬元 、增值稅額 ， 材料 、 燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票 ，注明支付價款 150萬元 、 增值稅額 ， 其中 20％ 用于企業(yè)基建工程；以外購原材料 80萬元委托某公司加工貨物 ， 支付加工費取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明價款 30萬元 、 增值稅額 ， 支付加工貨物的運輸費用 10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票 。 內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元 ， 支付銷售貨物運輸費用 18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額 500萬元 。 （ 2） 12月份：免稅進口料件一批 ， 支付國外買價 （ 到岸價 ） 300萬元 ， 料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額 600萬元；內(nèi)銷貨物 600件 ， 開具普通發(fā)票 ，取得含稅銷售額 ；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物 200件用于本企業(yè)基建工程 ， 貨物已移送 。 問題： （ 1） 采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 法計算企業(yè) 2022年 11月份應(yīng)納 （ 或應(yīng)退 ） 的增值稅 。 （ 2）采用 “ 免、抵、退 ” 法計算企業(yè) 2022年 12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅 。 出口退稅實務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 22 解 答 11月份： 當期增值稅進項稅額 =+*（ 120%） ++（ 10+18）*7%= 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 =500*（ 17%15%） =10 當期應(yīng)納稅額 =300*17%（ ） = 免抵退稅額 =50
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