深圳出口退稅的計(jì)算與賬務(wù)處理講義-閱讀頁(yè)
2025-06-10 12:35本頁(yè)面
【正文】 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 29 一般外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理 ? １、采購(gòu)商品 ? 借：庫(kù)存商品（或在途物資） ? 貸：銀行存款等科目 ? ２、報(bào)關(guān)出口 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 ? ３、計(jì)算應(yīng)退稅額 ? 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 ? 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? ４、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本） ? 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? ５、收到退稅款 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 30 ?購(gòu)進(jìn)原材料時(shí) ?成品出口時(shí) ?結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) ?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí) ?繳納增值稅稅款時(shí) ?計(jì)算出口退稅款時(shí) ?收到出口退稅款時(shí) 免抵退稅的賬務(wù)處理 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 31 賬務(wù)處理案例分析一 ?A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)有國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售， 2022年 1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物 500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額 300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為 2400萬(wàn)元，假設(shè)上期留抵稅額為 5萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，退稅率為 15%。 ?賬務(wù)處理 ?外購(gòu)材料等 借：原材料等科目 10， 000， 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1， 700， 000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 11， 700， 000 ?產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 24， 000， 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24， 000， 000 ?產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3， 510， 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3， 000， 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510， 000 ?月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） =2400*（ 17%15%） =48萬(wàn)元 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 34 賬務(wù)處理案例分析二（續(xù)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480， 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480， 000 ?計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－ （ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） －上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 =51（ 17048） 5=76萬(wàn)元 由于應(yīng)納稅額小于 0， 因此當(dāng)期 “ 期末留抵稅額 ” 為 76萬(wàn)元 ? 計(jì)算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額 免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率=2400*15%=360（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末留抵稅額 76萬(wàn)元 當(dāng)期 免抵退稅額 360萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額 =76萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期 免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =36076=284(萬(wàn)元 ) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 760， 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )2， 840， 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 3,600， 000 ? 收到退稅款時(shí) 借：銀行存款 760， 000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 760， 000 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 35 ?承案例分析一，假設(shè)該公司 2022年 1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物 3000萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元，其他資料不變。 ? 如果某一出口企業(yè)對(duì)境外某一進(jìn)口貨物企業(yè)出口銷(xiāo)售的產(chǎn)品有多種，且適用出口退稅率不同，可以考慮將退稅率高的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)高，而將退稅率低的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)低，而總價(jià)款不變，從而減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和提高出口退稅額。 ? 由于高技術(shù)產(chǎn)品仍保持比較高的出口退稅率，因此可以調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品的附加值。 ? 創(chuàng)立自主品牌，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，“貼牌”向“創(chuàng)牌”轉(zhuǎn)變。 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 39 八、企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃 ?企業(yè)出口與內(nèi)銷(xiāo)稅負(fù)的比較分析 ?納稅籌劃空間 ?加工方式選擇的籌劃 ? 自營(yíng)和委托出口方式選擇的籌劃 ?出口經(jīng)營(yíng)組織形式選擇的籌劃 出口退稅實(shí)務(wù)及納稅籌劃 2022年 8月 40 出口納稅籌劃空間 （ｌ）一般出口貿(mào)易比一般國(guó)內(nèi)貿(mào)易要好。 （２）進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易比一般出口貿(mào)易要好。 （ 3）進(jìn)料加工購(gòu)進(jìn)計(jì)算法比實(shí)耗計(jì)算法好，它減少了出口企業(yè)的資金占用。 謝謝大家！
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