【正文】 占用往來(lái)款項(xiàng)收取資金占用費(fèi)卻沒(méi)有明文規(guī)定，故，上市公司與其關(guān)聯(lián)公司之間普遍存在資金往來(lái)現(xiàn)象，大有變相拆借之嫌。上市公司以收取資金占用費(fèi)為條件為關(guān)聯(lián)公司墊付部分資金，一方面可增加上市公司的盈余，另一方面又使關(guān)聯(lián)公司獲得了所需資金。如某上市公司將 12 億的資金 (占其資產(chǎn)的69y0)拆借給關(guān)聯(lián)公司。雖然不能肯定相關(guān)的資金拆借利率是否合理，但有一點(diǎn)可以確定，該公司的利潤(rùn)主要來(lái)源于與關(guān)聯(lián)公司資金往來(lái)的收入。 某些上市公司甚至出現(xiàn)向以下兩類(lèi)被投資公司收取資金占用費(fèi)的情況，一是雖擁有被投資企業(yè) 20%以上的股權(quán)，但該企業(yè)已轉(zhuǎn)由他人承包經(jīng)營(yíng)，公司失去控制權(quán)，可以不進(jìn)行權(quán)益法核算的 :二是占股權(quán) 20%以下采用成本法核算的企業(yè)，在被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，上市公司的投資實(shí)質(zhì)上已損失的情況下，通過(guò)收取資金占用費(fèi)在賬面上做出利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)資金往來(lái)的資金占用費(fèi)可按照協(xié)議利率、定額利率和同期銀行利率收取，加之資金往來(lái)相對(duì)敏感，披露欠完整，投資者難以獲得確切的信息。 利用資產(chǎn)和債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理 資產(chǎn)和債務(wù)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移等目標(biāo)進(jìn)行的資本運(yùn)營(yíng)的重要方式。然而，資產(chǎn)和 債務(wù)重組已經(jīng)被濫用。近年來(lái)，在一些企業(yè)中特別是上市公司中，這種報(bào)表性重組被廣泛用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)陷入困境，面臨摘牌等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為了不失去上市公司這一寶貴的 “殼 ”資源，利益相關(guān)方，主要是上市母公司或地方政府，往往以資產(chǎn)或債務(wù)重組為名，向這些陷入困境的上市公司進(jìn)行慷慨扶持。這種利益各方參與的重組行為在大多數(shù)時(shí)候表現(xiàn)為不等價(jià)交易和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。其主要表現(xiàn)形式是 :(l)借助關(guān)聯(lián)交易，將上市公司的不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給母公司，既可 3 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的虧損，又可降低企業(yè)的財(cái) 務(wù)費(fèi)用。 (2)由非上市公司以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的不良資產(chǎn)。 (3)上市公司將一些閑置或不良資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司。 (4)非上市公司將盈余能力較強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)廉價(jià)出售給上市公司。 利用會(huì)計(jì)變更進(jìn)行盈余管理 會(huì)計(jì)變更包括會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 按照我國(guó)財(cái)政部 2020年 2月 7 日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) —會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的定義，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以在國(guó)家法律、規(guī)章、制度允許的范圍內(nèi)選擇適合自 身特點(diǎn)和需要的會(huì)計(jì)政策。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)應(yīng)遵循一致性原則的要求，即企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，就不得隨意變更。但滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策 :(1)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的 。(2)會(huì)計(jì)政策變更以后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的。前者是強(qiáng)制性變更，后者是自主性變更，兩者皆有可能被上市公司用來(lái)進(jìn)行盈余管理。限于研究目的， 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基 礎(chǔ)所作的判斷。需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易或 事項(xiàng)有壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、收入確認(rèn)等。變更會(huì)計(jì)估計(jì)的主要原因有 : (1)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限 。(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，如計(jì)提壞賬的比例改變。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或掌握了新的信息，使變更會(huì)計(jì)估計(jì)能更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前，我國(guó)上市公司利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理的手段主要有以下幾種 :變更折舊方法和折舊年限 。變更長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 。變更其它長(zhǎng)期 資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)間 。變更遞延收益的攤銷(xiāo)方法 。變更存貨計(jì)價(jià)方法 。變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法 。變會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 。其他會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 3 我國(guó)上市公司盈余管理的后果和影響 盈余管理在我國(guó)上市公司中的濫用己造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的企業(yè)業(yè)績(jī)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際脫節(jié)，給投資者、債權(quán)人的投資與貸款決策造成誤導(dǎo)，也給整個(gè)社會(huì)資源的配置和宏觀(guān)調(diào)控帶來(lái)了不利影響。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面 : 對(duì)投資者和債權(quán)人的影響 盈余管理使報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息失真，失去可靠性，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人等信息使用者。反映經(jīng)濟(jì) 真實(shí)是會(huì)計(jì)的基本職能 (葛家澎、黃世忠， 2020)。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)根本質(zhì)量特征，其中可靠性是基礎(chǔ)，離開(kāi)了可靠性，會(huì)計(jì)便失去了生命力。盈余信息是最重要的會(huì)計(jì)信息，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在其名著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將其稱(chēng)為是會(huì)計(jì)的 “重心 ”，盈余信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值具有重大意義。盈余管理使報(bào)表上的盈余信息成為數(shù)字游戲，盈余信息失去其 4 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 基本的可靠性，不能幫助會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)做出錯(cuò)誤決策，給投資者和債權(quán)人造成經(jīng) 濟(jì)損失。對(duì)投資者造成的損失可以從三個(gè)不同的角度進(jìn)行分析。首先，是一種潛在損失即機(jī)會(huì)成本。如果投資者沒(méi)有受到虛假盈余的影響，則可作出正確的投資決策，不購(gòu)買(mǎi)這一公司的股票，而是購(gòu)買(mǎi)另一公司的股票，極可能獲得盈余，最起碼可以實(shí)現(xiàn)正常的市場(chǎng)回報(bào)率，現(xiàn)在卻毫無(wú)所得。其次，是一種未實(shí)現(xiàn)的損失，投資人由于受到虛假報(bào)告的影響，以高價(jià)買(mǎi)入股票，一旦企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況曝光，股價(jià)將會(huì)下跌。這時(shí)，如果投資者不拋出股票，即在套牢的情況下，就會(huì)產(chǎn)生一種未實(shí)現(xiàn)的損失。最后，是實(shí)現(xiàn)的損失，如果投資者將股票拋出，這時(shí)未實(shí)現(xiàn)的損失就會(huì)轉(zhuǎn)化為已 實(shí)現(xiàn)的損失。和投資者一樣，企業(yè)的債權(quán)人也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。雖然債權(quán)人不能像投資者那樣享受企業(yè)的超額利潤(rùn)，只是獲得按固定利率計(jì)算的利息，但是，一旦企業(yè)給債權(quán)人提供的是不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，同樣會(huì)給債權(quán)人造成損失。如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善或市場(chǎng)情況逆轉(zhuǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)困難，部分甚至全部喪失償債能力時(shí)，由于債權(quán)人得到的可能是企業(yè)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這時(shí)，債權(quán)人借出的資金將很難按時(shí)全部或部分收回。 對(duì)于供應(yīng)商和客戶(hù)的影響 不真實(shí)的盈余信息給供應(yīng)商帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是不可低估的。如當(dāng)公司的利潤(rùn)虛增時(shí)，在目前商業(yè)信譽(yù)很低的情況下 ，供應(yīng)商對(duì)該企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的可能性會(huì)增大，這樣對(duì)供應(yīng)商就會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題 :應(yīng)收賬款的帳齡加長(zhǎng)，計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備增加以及對(duì)現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)的影響。不真實(shí)的盈余信息同樣會(huì)給客戶(hù)帶來(lái)危害。如購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)采用預(yù)付款、預(yù)收款方式結(jié)算的情況下，一旦客戶(hù)被企業(yè)的不實(shí)盈余信息所迷惑，就有可能導(dǎo)致預(yù)付了貨款，卻不能得到需要的貨物，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法正常進(jìn)行。 對(duì)企業(yè)及企業(yè)管理的影響 企業(yè)及其管理者濫用盈余管理的行為若得不到約束和監(jiān)督，它們的機(jī)會(huì)主義行為得逞，會(huì)成為一種不良的行為定式，即通過(guò)盈余管理的方式而不是通 過(guò)創(chuàng)新和加強(qiáng)企業(yè)管理而獲得相應(yīng)利益，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益產(chǎn)生影響，也會(huì)