【正文】 向?qū)Ρ葋?lái)看，得而達(dá)中國(guó)在內(nèi)銷(xiāo)方面關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與非關(guān)聯(lián)方基準(zhǔn)一致，符合公平交易原則。該部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)不高。出口毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)銷(xiāo)水平，導(dǎo)致公司整體毛利率下降。企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)部分的毛利率是否能成為外銷(xiāo)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基準(zhǔn)呢?答案是否定的。表7將從各分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率說(shuō)明由于內(nèi)外銷(xiāo)的職能與風(fēng)險(xiǎn)不同，最終影響其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率產(chǎn)生重大改變。橫向來(lái)看，出口的盈利情況較內(nèi)銷(xiāo)要出色得多。這與內(nèi)銷(xiāo)的毛利率比出口的毛利率高的情況恰好相反。主要原因是得而達(dá)中國(guó)在內(nèi)、外銷(xiāo)中承擔(dān)了不同的職能和風(fēng)險(xiǎn)(詳見(jiàn)職能與風(fēng)險(xiǎn)分析)。在內(nèi)銷(xiāo)方面，大量的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)及產(chǎn)品促銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生了高額的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，但外銷(xiāo)卻沒(méi)有。因此，雖然毛利率較高，但一旦從獲得的毛利中將高額的營(yíng)業(yè)費(fèi)用剔除的話(huà)，內(nèi)銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率就較為遜色了。既然如此，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基準(zhǔn)研究中就不能忽略企業(yè)的職能及風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)內(nèi)部的不同分部利潤(rùn)水平由于職能及風(fēng)險(xiǎn)的不同不能成為出口關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基準(zhǔn)。因此，得而達(dá)中國(guó)將從外部選取其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類(lèi)似的獨(dú)立企業(yè)，對(duì)選取的可比企業(yè)利潤(rùn)區(qū)間研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)利潤(rùn)基準(zhǔn)。最后通過(guò)對(duì)比分析，確定得而達(dá)中國(guó)出口關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是否符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)利潤(rùn)基準(zhǔn)，從而評(píng)估納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)程度。功能（職能）與風(fēng)險(xiǎn)分析得而達(dá)中國(guó)通過(guò)兩個(gè)渠道采購(gòu)原材料:國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)供應(yīng)商和得而達(dá)美國(guó)。從得而達(dá)美國(guó)采購(gòu)的材料不同于從非關(guān)聯(lián)供應(yīng)商采購(gòu)的材料。得而達(dá)中國(guó)的采購(gòu)活動(dòng)主要包括選擇合適的供應(yīng)商、進(jìn)行質(zhì)量控制和下達(dá)采購(gòu)訂單。得而達(dá)中國(guó)在整個(gè)交易流出中的所行使的主要職能是生產(chǎn)。l)生產(chǎn)計(jì)劃收到海外和國(guó)內(nèi)客戶(hù)的采購(gòu)訂單后，物流部門(mén)會(huì)首先檢查產(chǎn)成品存貨的情況。如果存貨能滿(mǎn)足訂單要求，他們會(huì)安排直接從倉(cāng)庫(kù)將要求的產(chǎn)品送交客戶(hù)。當(dāng)出現(xiàn)存貨不足的情況時(shí)，物流部的生產(chǎn)計(jì)劃制訂人員會(huì)安排所需產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)部門(mén)一般在收到物流部的指令之后開(kāi)始生產(chǎn)。2)生產(chǎn)得而達(dá)中國(guó)有兩間工廠(chǎng)，分別為自有的和租賃的。自有的工廠(chǎng)用于生產(chǎn)美國(guó)產(chǎn)品。租賃的工廠(chǎng)是用于生產(chǎn)出口到除美國(guó)之外的其他海外關(guān)聯(lián)方以及內(nèi)銷(xiāo)到馬茲科貿(mào)易的產(chǎn)品。3)質(zhì)量控制質(zhì)檢部門(mén)每月開(kāi)會(huì)審閱現(xiàn)行質(zhì)檢系統(tǒng)的狀況并向營(yíng)運(yùn)經(jīng)理提交月度報(bào)告。如果在美國(guó)產(chǎn)品的模具制造方面出現(xiàn)問(wèn)題，得而達(dá)中國(guó)會(huì)尋求得而達(dá)美國(guó)的幫助。對(duì)于銷(xiāo)售給馬茲科貿(mào)易和其他海外關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品，工程部會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中獨(dú)立解決有關(guān)的問(wèn)題。目前，產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)職能由得而達(dá)中國(guó)的兩個(gè)部門(mén)承擔(dān)，即銷(xiāo)往美國(guó)的產(chǎn)品的美國(guó)產(chǎn)品工程部和銷(xiāo)往其他海外關(guān)聯(lián)方和國(guó)內(nèi)客戶(hù)的產(chǎn)品的國(guó)際產(chǎn)品工程部。1)美國(guó)產(chǎn)品對(duì)于美國(guó)產(chǎn)品，重要的設(shè)計(jì)，如工業(yè)設(shè)計(jì)和規(guī)格參數(shù)，由得而達(dá)美國(guó)完成。按照得而達(dá)美國(guó)提供的工業(yè)設(shè)計(jì)和規(guī)格參數(shù)，得而達(dá)中國(guó)的美國(guó)產(chǎn)品工程部將完成剩余的產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)活動(dòng)，比如相對(duì)次要的產(chǎn)品內(nèi)部設(shè)計(jì)。同時(shí)，根據(jù)客戶(hù)對(duì)其銷(xiāo)往的美國(guó)產(chǎn)品的反饋，得而達(dá)中國(guó)會(huì)提高自身技術(shù)、改進(jìn)產(chǎn)品并改進(jìn)原材料的質(zhì)量要求。2)銷(xiāo)往其他海外關(guān)聯(lián)方和國(guó)內(nèi)客戶(hù)的產(chǎn)品與美國(guó)產(chǎn)品相比，得而達(dá)中國(guó)的國(guó)際產(chǎn)品工程部會(huì)為銷(xiāo)往其他海外關(guān)聯(lián)方和國(guó)內(nèi)客戶(hù)的新產(chǎn)品提供工業(yè)設(shè)計(jì)和包裝設(shè)計(jì)。國(guó)際產(chǎn)品工程部的主要職責(zé)是從事水龍頭、水槽和潔具的產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)并為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)提供技術(shù)支持。得而達(dá)中國(guó)在廣州擁有一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，大約兩千二百平方米，用以?xún)?chǔ)存得而達(dá)中國(guó)的產(chǎn)成品和原材料。管理層通過(guò)可視管理(VISualManagement)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控得而達(dá)中國(guó)的存貨。所有存貨的出庫(kù)、入庫(kù)信息將會(huì)被及時(shí)輸入可視管理系統(tǒng)。這樣倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)就會(huì)有每日的存貨記錄。每月月底，得而達(dá)中國(guó)的財(cái)務(wù)部會(huì)起草存貨分析報(bào)告并與倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷(xiāo)和其他有關(guān)部門(mén)討論得而達(dá)中國(guó)的存貨狀況。對(duì)于周轉(zhuǎn)較慢的存貨，管理層會(huì)考慮是否采取促銷(xiāo)、重新設(shè)計(jì)或報(bào)廢的方式進(jìn)行處理。在這種密切維護(hù)的情況下，得而達(dá)中國(guó)的存貨周期相對(duì)較短。一般來(lái)說(shuō)，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料會(huì)在兩周內(nèi)投產(chǎn)。而從成品的存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)看，通常周轉(zhuǎn)期約為一個(gè)月。1)出口銷(xiāo)售對(duì)于向美國(guó)和其他國(guó)家的出口銷(xiāo)售，海外關(guān)聯(lián)方會(huì)通過(guò)內(nèi)部ERP系統(tǒng)向得而達(dá)中國(guó)下訂單。得而達(dá)中國(guó)的物流部門(mén)負(fù)責(zé)接受訂單、跟蹤訂單、回應(yīng)問(wèn)詢(xún)以及審查存貨狀態(tài)。得而達(dá)中國(guó)不負(fù)責(zé)向關(guān)聯(lián)客戶(hù)提供售后服務(wù)，因?yàn)楹Ｍ怅P(guān)聯(lián)方將會(huì)行使這方面的職能。2)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售現(xiàn)階段，得而達(dá)中國(guó)在北京、上海、廣州和成都設(shè)立了四個(gè)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售辦事處。這些辦事處的大部分職能由得而達(dá)中國(guó)行使，但部分職能由馬茲科貿(mào)易行使。相應(yīng)的，各個(gè)辦事處的費(fèi)用也分別記在得而達(dá)中國(guó)以及馬茲科貿(mào)易項(xiàng)下。但由于兩者在其中行使的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)顯著不同，兩者分?jǐn)偟馁M(fèi)用的性質(zhì)和數(shù)額也反映了其職能上的區(qū)別。馬茲科貿(mào)易主要承擔(dān)市場(chǎng)推廣費(fèi)用，占得而達(dá)中國(guó)分?jǐn)偟馁M(fèi)用的比值約為20%。綜合而言，這些辦事處行使如下的主要職能:.與客戶(hù)磋商合同條款一一銷(xiāo)售部門(mén)需要聯(lián)系客戶(hù)以磋商合同條款，比如售價(jià)、數(shù)量、交貨期和付款方式。廠(chǎng)家牌價(jià)是統(tǒng)一并且在一年之內(nèi)不會(huì)變動(dòng)的，但是仍有討價(jià)還價(jià)的余地。.物流安排一一當(dāng)物流部門(mén)收到國(guó)內(nèi)采