【正文】 職業(yè)道德，將我國會計(jì)職業(yè)道德提高到了法律規(guī)范的高度，明確要求“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！睍?jì)人員因不遵守職業(yè)道德，情節(jié)較輕，被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書，5 年內(nèi)不得從事會計(jì)工作，觸犯刑律被追究刑事責(zé)任的，終身不得從事會計(jì)工作。第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容所謂會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，也就是會計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，是指約定俗成或明文規(guī)定的一種標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國國情和現(xiàn)有的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，結(jié)合國際上會計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八方面的內(nèi)容。一、愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)，熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)，也是會計(jì)人員職業(yè)道德的首要前提。（一）愛崗敬業(yè)的含義愛崗就是會計(jì)人員熱愛本職工作、忠于本職崗位，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力。不同崗位，其“忠”的表現(xiàn)不同。在會計(jì)師事務(wù)所中，注冊會計(jì)師不僅要對委托人的利益負(fù)責(zé)，同時(shí)還要維護(hù)被審計(jì)單位的權(quán)益，在必要的情況下保守商業(yè)秘密。在企業(yè)中，會計(jì)人員受雇于經(jīng)營者，從服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的角度，盡職盡責(zé)的履行會計(jì)應(yīng)有的職能，如保守秘密、向管理決策提供正確的信息支持、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能、抵制不當(dāng)?shù)拈_支、防止其他部門成員對企業(yè)資產(chǎn)的侵占等；另一方面，當(dāng)對企業(yè)的忠誠與更高的社會正義發(fā)生沖突時(shí)，則會計(jì)人員應(yīng)該選擇符合更高社會正義的忠誠。例如，盡管保密是會計(jì)人員起碼的道德要求，但是他們有權(quán)披露企業(yè)故意損害社會公眾利益的秘密，這是更高層次上的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責(zé)。敬業(yè)是指人們對其所從事的會計(jì)職業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度。敬業(yè)和愛崗是緊密聯(lián)系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成?！熬礃I(yè)”的基石是“愛崗”，不“愛崗”就談不上敬業(yè)。相反，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華。如果會計(jì)人員沒有敬業(yè)精神，就做不到刻苦耐勞，兢兢業(yè)業(yè)，不刻苦鉆研業(yè)務(wù)，就無法具備與其職務(wù)相對稱的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，更談不上維護(hù)國家和企業(yè)的利益，為國家和企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。會計(jì)職業(yè)道德中愛崗的意識是通過會計(jì)人員在實(shí)際工作中的具體行為所表現(xiàn)出來的。當(dāng)前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于會計(jì)人員缺乏這種愛崗意識所造成的。（二）愛崗敬業(yè)的基本要求1 ．正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。如果會計(jì)人員對會計(jì)崗位缺乏正確認(rèn)識，在工作中或遲或早地會表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為。2 ．熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)。“愛”是“敬”的源泉。只有熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)，才會全身心地投入會計(jì)事業(yè)。3 ．安心工作，任勞任怨。4 ．嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。例如有的單位在審核憑證環(huán)節(jié)，要求“八審八看”，在管理貨幣資金時(shí)，嚴(yán)格遵守“八不準(zhǔn)”。（不準(zhǔn)挪用和貪污公款，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金或白條入庫，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)超限額庫存現(xiàn)金，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”，不準(zhǔn)改用轉(zhuǎn)賬支票而改用現(xiàn)金，不準(zhǔn)用現(xiàn)金購置未經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)審批商品，不準(zhǔn)出借賬戶。）5 ．忠于職守，盡職盡責(zé)。要忠于服務(wù)主體、社會公眾和國家。二、誠實(shí)守信誠實(shí)守信是會計(jì)職業(yè)道德的一項(xiàng)重要內(nèi)容，意思是作為一名會計(jì)人員，誠懇老實(shí)，有信無欺。誠實(shí)守信是一切道德的基礎(chǔ)和根本，是人最重要的品德。培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信品德是事關(guān)會計(jì)事業(yè)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否順利推進(jìn)的重大問題，也是“以德治國”方略的基礎(chǔ)工程。（一）誠實(shí)守信的含義誠實(shí)是指言行一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。沒有誠實(shí)，就根本無道德而言。從這個(gè)意義上說，誠實(shí)是道德的基石。誠實(shí)在會計(jì)職業(yè)道德中的含義：真實(shí)反映，正確記錄。作為經(jīng)常與錢財(cái)打交道的會計(jì)職業(yè)和會計(jì)人員，應(yīng)將“誠”字當(dāng)作工作的第一要務(wù)，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動狀況，不弄虛作假。事實(shí)上“會計(jì)”一詞已明確地揭示了其職業(yè)道德的本質(zhì)內(nèi)涵?！?說文解字》 云：“計(jì)，會也，算也，從言，從實(shí)”。表明真實(shí)正確的計(jì)算。誠實(shí)的重要性主要有以下幾個(gè)方面：誠實(shí)是社會公德的基本要求；誠實(shí)是會計(jì)職業(yè)道德的客觀需要；誠實(shí)對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行具有深遠(yuǎn)影響。守信就是遵守自己所發(fā)出的承諾。會計(jì)人員應(yīng)以信立業(yè)。舉例：我國會計(jì)界誠實(shí)守信的典范當(dāng)屬會計(jì)大師潘序倫先生。潘序倫先生是我國近代會計(jì)學(xué)奠基人之一。他在1923 年和1924 年分別獲得美國哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。1927 年回國后一直從事會計(jì)職業(yè)。潘先生較早地創(chuàng)立了潘序倫會計(jì)師事務(wù)所，并將自己的會計(jì)師事務(wù)所改名為“立信會計(jì)師事務(wù)所”。潘先生將“立信”作為會計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。潘先生人如其言，雖然在國民黨腐敗政府統(tǒng)治時(shí)期，注冊會計(jì)師不可能發(fā)揮多大作用，但潘先生還是堅(jiān)持以信立業(yè)。他在積極從事會計(jì)實(shí)踐的同時(shí)，還努力興辦會計(jì)教育事業(yè)，創(chuàng)辦了立信會計(jì)學(xué)校，并以“立信”作為校訓(xùn)，“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。 守信有著極其重要的作用：守信是會計(jì)人員對社會、對人民所必須承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，是烙守職業(yè)道德的起碼要求；守信是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)改革的必然需要；守信關(guān)系到會計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。（二）誠實(shí)守信的基本要求，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。2．保密守信，不為利益所誘惑。秘密種類：秘密主要有國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私三類。商業(yè)秘密：是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。商業(yè)秘密種類：一是不能向競爭對手公開的秘密；二是對投資者保守的秘密；三是對內(nèi)部人員應(yīng)保守的秘密。會計(jì)人員保守秘密的重要意義：保守秘密是維護(hù)權(quán)力人利益的需要；保守秘密是保護(hù)會計(jì)行業(yè)利益的需要。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為?！?中華人民共和國注冊會計(jì)師法》 規(guī)定：“注冊會計(jì)師對執(zhí)行業(yè)務(wù)知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)”。財(cái)政部印發(fā)的《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 規(guī)定：“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計(jì)信息”。泄密的后果：會計(jì)人員如果泄露了本單位的商業(yè)秘密，不僅會對本單位的利益產(chǎn)生威脅，也將會損害會計(jì)人員自身的形象和利益，會計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)對整個(gè)會計(jì)職業(yè)的社會聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。保守秘密的基本要求：第一，不該問的不問。對于無須詳知的商業(yè)秘密信息（如產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計(jì)、制作工藝、制作方法等），會計(jì)人員不能以工作需要的名義，要求有關(guān)部門或人員提供相關(guān)資料，也不能推測、散布領(lǐng)導(dǎo)的意圖；對于涉及國家秘密的產(chǎn)品的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)惹闆r也不得有意探聽。會計(jì)人員需要了解生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理狀況，應(yīng)該以滿足財(cái)務(wù)管理的最低需要為限；第二，不該說的不說。會計(jì)不能以其特殊崗位為資本，妄加揣測、推斷企業(yè)的經(jīng)營前景和內(nèi)容等管理情況，并大肆傳播，影響外部看法和內(nèi)部穩(wěn)定；不在工作崗位以外的任何場所談?wù)?、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；除法律規(guī)定或經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意外，不得以任何借口和形式向其他單位或個(gè)人提供單位內(nèi)部的會計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料；除已經(jīng)公開的資料或經(jīng)過規(guī)定的程序?qū)徟?，在文件、?bào)告、文章中不得使用單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；不能對外炫耀或故意出賣在工作之中所了解的非財(cái)務(wù)類型的商業(yè)秘密和國家秘密。如已有無形資產(chǎn)的使用情況、軍工武器的生產(chǎn)等；第三，不為利益所誘惑，堅(jiān)決保守秘密。任何商業(yè)秘密對特定的對象均具有重要的商業(yè)價(jià)值，可以帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)技術(shù)、市場占有率、客戶來源等對競爭對手，上市公司的信息對股票投資者，管理方法和手段的信息對被管理者，都具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這些特定的對象，有時(shí)候?yàn)榱诉_(dá)到經(jīng)濟(jì)目的，會想方設(shè)法、千方百計(jì)地誘使會計(jì)人員透露相關(guān)信息。會計(jì)人員要堅(jiān)持原則，抵制住各種各樣的誘惑，堅(jiān)定不移地站在國家、集體利益的立場上，做到潔身自好，廉潔自律；時(shí)刻保持高度警惕，防止無意（聊天、討論）泄密。會計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范，這對權(quán)力人的利益保護(hù)十分重要。但在實(shí)踐過程中，會計(jì)人員可能會處于保守秘密與客觀、公正的職業(yè)道德兩難選擇之中。下面我們看一位注冊會計(jì)師的職業(yè)道德困惑：某注冊會計(jì)師在2002 年1 月對一家摩托生產(chǎn)公司甲企業(yè)進(jìn)行了2001 年的年終審計(jì)，得知該企業(yè)在2001 年下半年虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)局面，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會計(jì)師在2002 年2 月份又參與了對一家工商銀行上年度經(jīng)營狀況的審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)賬面記錄有甲企業(yè)的長期貸款500 萬元，壞賬準(zhǔn)備只是按5 ％。提取。由此可知，工商銀行對甲企業(yè)將可能破產(chǎn)的信息一無所知?，F(xiàn)在，注冊會計(jì)師知道這筆款項(xiàng)完全收回的可能性不大，最多收回20 ％。面對這種情況，注冊會計(jì)師很想告訴工商銀行這筆款的實(shí)際價(jià)值只有100 萬元了，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC客觀公正地評價(jià)工商銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況，但又怕泄露甲企業(yè)即將破產(chǎn)的消息，因?yàn)槿绻f明了壞賬原因就會泄露商業(yè)秘密。這位注冊會計(jì)師究竟應(yīng)該怎么辦呢？3 ．執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。三、廉潔自律素有“鐵算盤”之稱的會計(jì)人員，不僅要客觀公正，還要清正廉潔。清正廉潔是新時(shí)期會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的一個(gè)重要標(biāo)志。（一）廉潔自律的含義廉潔是指廉潔奉公、堅(jiān)持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范。自律包括兩層意思：一是會計(jì)行業(yè)自律。在美、英等一些發(fā)達(dá)的資本主義國家，會計(jì)行業(yè)自律機(jī)制嚴(yán)格、健全，因而其職業(yè)聲望很高。例如，美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《 職業(yè)道德守則》 。在我國，中注協(xié)于1997 年1 月1 日起實(shí)施《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》 等基本準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系初步完善。其他中國會計(jì)團(tuán)體的自律機(jī)制尚未完善，任重而道遠(yuǎn)。二是會計(jì)人員自律。會計(jì)人員的自我約束是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀來實(shí)現(xiàn)的?？梢哉f，會計(jì)人員自律是會計(jì)職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無需強(qiáng)制。廉潔自律是中華民族的一種傳統(tǒng)美德，也是社會主義職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容之一。在古代，中國人把那些清正廉明、秉公執(zhí)政的官吏，稱為“清官”。廉潔自律在會計(jì)職業(yè)中的特定含義：廉潔要求會計(jì)從業(yè)人員經(jīng)得起金錢、權(quán)力、美色的考驗(yàn)，不貪污、挪用公款，不監(jiān)守自盜。這也是由會計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)決定的，會計(jì)是替單位理財(cái)?shù)穆殬I(yè)，不是為自己理財(cái)?shù)穆殬I(yè)。不廉潔就談不上自律，自律性不強(qiáng)就很難做到廉潔。會計(jì)必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。作為掌握單位錢物的會計(jì)人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會給國家、給人民造成經(jīng)濟(jì)損失，給自己、給家人留下難以彌補(bǔ)的過錯。廉潔自律的重要性：廉潔自律是提高會計(jì)職業(yè)聲望的基石；廉潔自律是保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行的前提條件；廉潔自律是會計(jì)工作的行為準(zhǔn)則。（二）廉潔自律的基本要求1 ．正確處理會計(jì)職業(yè)權(quán)力與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力。權(quán)力與義務(wù)是孿生姐妹，沒有義務(wù)的權(quán)力和沒有權(quán)力的義務(wù)都是不存在的。我國相關(guān)法規(guī)都賦予了會計(jì)人員的權(quán)力和義務(wù)。會計(jì)人員在運(yùn)用權(quán)力時(shí)，一方面，要敢于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)力，與不正之風(fēng)作斗爭。另一方面，不能違法亂紀(jì)，以權(quán)謀私。會計(jì)人員應(yīng)敢于善于運(yùn)用職業(yè)權(quán)力，勇于承擔(dān)職業(yè)義務(wù)。 2 ．樹立科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。會計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀和人生觀就可以自覺地廉潔自律。價(jià)值觀和人生觀與廉潔自律的關(guān)系是：正確的價(jià)值觀和人生觀可以產(chǎn)生廉潔自律。廉潔與自律是相互促進(jìn)的關(guān)系，廉潔自律反過來又可以固化正確的價(jià)值觀和人生觀。3 ．堅(jiān)持會計(jì)工作原則，敢于抵制違法違紀(jì)行為。4 ．自尊自愛，嚴(yán)格要求。應(yīng)該注意以下四點(diǎn)：一是自尊自愛；二是不貪不占；三是自我約束；四是加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自我。四、堅(jiān)持準(zhǔn)則（一）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義對于會計(jì)人員來說，堅(jiān)持準(zhǔn)則就是指會計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，以會計(jì)準(zhǔn)則為自己的行動指南，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準(zhǔn)則”，不僅指會計(jì)準(zhǔn)則，還包括會計(jì)法律、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及與會計(jì)工作相關(guān)的法律制度。其中，與會計(jì)工作相關(guān)的法律制度包括：《 現(xiàn)金管理暫行條例》 、《 支付結(jié)算辦法》 、《 個(gè)人所得稅法》 、《 增值稅暫行條例》 等法規(guī)。堅(jiān)持準(zhǔn)則的重要性有以下幾個(gè)方面：堅(jiān)持準(zhǔn)則是會計(jì)人員做到依法辦事的核心內(nèi)容；堅(jiān)持準(zhǔn)則是會計(jì)人員勝任本職工作的基礎(chǔ)；會計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范企業(yè)法人組織經(jīng)濟(jì)行為的法規(guī)。（二）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求1 ．熟悉并正確理解準(zhǔn)則。2 ．遵循準(zhǔn)則。嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)會計(jì)制度。3 ．堅(jiān)持準(zhǔn)則。如果單位負(fù)責(zé)人為了本單位的利益，指使會計(jì)人員賬外設(shè)賬，或者偽造會計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等，會計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，予以抵制。如果會計(jì)人員放棄原則，將“會計(jì)原則”變成“會計(jì)圓則”，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動參與串通作弊，會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性就無法保證，作為會計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法辦事，是會計(jì)人員職業(yè)道德的重中之重。（三）按照《 會計(jì)法》 的規(guī)定，會計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則，可享受的保護(hù)措施1 ．會計(jì)人員不是單位會計(jì)行為的責(zé)任主體?！?會計(jì)法》 明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位的會計(jì)行為的責(zé)任主體。法律作出這樣的規(guī)定，是對會計(jì)人員的保護(hù)，是為會計(jì)人員創(chuàng)造的一個(gè)良好工作環(huán)境。2 ．會計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人必須按照《 會計(jì)法》 的要求，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)。3 ．任何單位或個(gè)人均不得對會計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。這是《 會計(jì)法》 明確規(guī)定的，是對會計(jì)人員依法行使職權(quán)的又一重要保護(hù)措施。五、客觀公正客觀公正是會計(jì)人員道德的靈魂，也是會計(jì)工作最主要的職業(yè)行為。（一）客觀公正的含義對于會計(jì)職業(yè)和會計(jì)工作而言，客觀主