【正文】 通知》（財(cái)稅[2009]125號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）核實(shí)并入利潤總額的成本費(fèi)用、境外收入或境外投資損益的賬載金額；（2）取得境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、利潤分配決議等證據(jù)資料；（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據(jù)資料；（4）按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《境外應(yīng)稅所得鑒證表》。（十二）不允許扣除的境外應(yīng)稅損失鑒證。：（1）核實(shí)境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；（2）取得境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、利潤分配決議等證據(jù)資料；（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據(jù)資料；（4）按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《不允許扣除的境外投資損失鑒證表》。（十三）不征稅收入鑒證《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條、《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號文件）、《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。：（1）本鑒證項(xiàng)目只涉及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入，其他被鑒證單位的不征稅收入在附表三第19行收入類調(diào)整項(xiàng)目“其他”中進(jìn)行調(diào)整；（2）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的不征稅收入，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表》。（十四）免稅收入鑒證《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章、《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號文件）和《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。：（1）對應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；（2）對于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)免稅收入。（3）國債利息收入是指被鑒證人持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。（4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；（5）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)附表十一第8列“免稅收入”的金額確認(rèn)；（6）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項(xiàng)目的確認(rèn)內(nèi)容；（7）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動(dòng)所取得的收入。（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。（十五）減計(jì)收入鑒證《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條、《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]47號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。：（1）對應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計(jì)收入；（2）對于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。（3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；（4）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被鑒證人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)10％部分的數(shù)額。（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。（十六）減、免稅項(xiàng)目所得鑒證、免稅項(xiàng)目所得應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章和《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》（財(cái)稅[2008]149號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：免稅所得、減稅所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。、免稅項(xiàng)目所得應(yīng)特殊關(guān)注：（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；（2）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；（3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額。、免稅項(xiàng)目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。（十七）抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證《企業(yè)所得稅法》第三十一條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條、《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號文件）和《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。（十八）收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他鑒證1.“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)特殊關(guān)注：（1）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目；（2）執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目；（3）長期股權(quán)投資持有收益會(huì)計(jì)與稅收的差異中，除權(quán)益法核算投資損益以外的持有收益差異事項(xiàng)屬于本鑒證項(xiàng)目。3. 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他鑒證表》。第二節(jié) 扣除類項(xiàng)目鑒證第九條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證利潤總額計(jì)算項(xiàng)目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。（一）營業(yè)成本鑒證。（1）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；（2）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租成本和其他。2．金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。（1）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本；（2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；（3）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本；（4）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。3．事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費(fèi)、 上繳上級支出、撥出專款、?？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。：（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況；（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營業(yè)成本中填報(bào)；（4）成本與收入的配比是否合理；（5）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對有異常變動(dòng)的情形查明原因；（6）成本計(jì)算是否正確；（7）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨(dú)立交易原則。（范本）中的《主營業(yè)務(wù)成本鑒證表》、《其他業(yè)務(wù)成本鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》。（二）營業(yè)稅金及附加鑒證：（1）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；（2）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；（3）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。（范本）中的《營業(yè)稅金及附加鑒證表》。（三）銷售費(fèi)用鑒證：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的“營業(yè)費(fèi)用”科目更名為“銷售費(fèi)用”科目；（3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用科目中核算；（4）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中核算；（5）獲取營業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（6）檢查營業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；（7）將鑒證年度營業(yè)費(fèi)用與上年度的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；（8）將鑒證年度各個(gè)月份的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對；（9）復(fù)核與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系；（10）選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。（范本）中的《銷售（營業(yè)）費(fèi)用鑒證表》。（四）管理費(fèi)用鑒證：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi)用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用；（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在營業(yè)成本中填報(bào)；（4）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目核算，可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；（5）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算；（6）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（7）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管理費(fèi)用的核算內(nèi)容與范圍；（8）將鑒證年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，鑒證年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；（9）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確；（10）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；（11）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。（范本）中的《管理費(fèi)用鑒證表》。（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算；（3）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（4）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；（5）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；（6）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；（7）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。2. 鑒證財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表》。（六）資產(chǎn)減值損失鑒證：（1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核算，不涉及本鑒證項(xiàng)目；（2）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被鑒證人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；（3）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。（范本）中的《資產(chǎn)減值損失鑒證表》。（七）營業(yè)外支出鑒證：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。：（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表；（2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；（3）獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。（范本）中的《營業(yè)外支出鑒證表》，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》中的其他支出項(xiàng)目。第十條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。（一）視同銷售成本鑒證《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。：（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位