【正文】 險。稅務風險管理各要素之間的關系如下表所示：風險項目風險管理工具涉及部門在組織結構和業(yè)務流程設計上所導致的稅務風險管理層重視稅務風險管理分析公司的業(yè)務流程高階主管財務部門未善用稅收優(yōu)惠所導致的稅務風險分析公司的業(yè)務流程財務、銷售、采購部門收入、成本、費用的處理方式上所導致的稅務風險定期稽核公司稅務和財務分析公司的業(yè)務流程在年度結賬前稽核公司稅務財務部門關聯(lián)交易的轉讓定價風險管理層重視稅務風險管理分析公司的業(yè)務流程高階主管財務部門發(fā)票管理方面的風險定期稽核公司稅務和財務財務部門在增值稅、營業(yè)稅及其他稅務處理上的稅務風險定期稽核公司稅務和財務財務部門公司所處稅務環(huán)境導致的稅務風險強化公司在稅務方面的溝通能力高階主管財務部門（三）影響稅務風險的環(huán)境因素1．經(jīng)營理念管理者的經(jīng)營意識、管理風險、風險觀念等方面都會對稅務風險產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領導風格、淡泊的風險觀念都易引發(fā)納稅風險。2．人員素質(zhì)雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務風險的影響至關重要。不論業(yè)務人員還是財務人員，都可能導致稅務風險，因為稅務風險可能來源于經(jīng)營業(yè)務，也可能來源于財稅管理。對于企業(yè)財務人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財務管理和稅務活動。3．法律意識重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務流程、稅務處理等方面必須強調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。即使企業(yè)在稅務上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。當然，行政復議和法律訴訟應盡量避免，因為其成本過大，也會對企業(yè)形象造成影響。4．稅務文書包括經(jīng)濟合同、商業(yè)票據(jù)、會計資料、稅務申請、稅務批復、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務的憑證、稅務檢查的對象、稅務案件的證據(jù)等。因此，涉稅方面的稅務文件、合同、檔案、稅務資料、納稅證明等必須妥善保管。5．稅務稽查稅務稽查是稅務執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務機關履行其職能的表現(xiàn)。企業(yè)應該正視稅務稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務稽查人員充分溝通，尋求稅務的支持與理解，這對于防范納稅風險非常關鍵。如果不能夠正確應對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務檢查、增加額外稅務負擔。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務控制模式、財務控制手段等構成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結果，其蘊含的稅務風險也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避稅務風險。其中稅務管理流程更為關鍵，通過良好的稅務管理流程運作，可以合理降低稅務風險。稅務管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學納稅，降低稅務風險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。因此，要做到以下風險控制要求：第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關。第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結果應及時反饋到企業(yè)高層。第三，流程中的責任要劃分，明確權利責任，建立部門主管負責制。7．社會關系良好的社會關系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風險的基本保障。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關系。8．稅務環(huán)境良好的稅務環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此企業(yè)應充分考慮當?shù)氐亩悇窄h(huán)境，包括當?shù)卣挠^念、公務員的素質(zhì)、經(jīng)濟發(fā)展水平、市場開放程度等方面。綜上所述，控制納稅風險的措施是：重視風險、加強涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應對技巧、處理好社會關系。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風險。四、稅務風險管理機構與人員進行稅務風險控制，必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員并組成團隊。從機構方面，必須成立專門的稅務部門或在財務部門內(nèi)設置專門的稅務工作組或指定專人負責。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與責任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程。大企業(yè)進行稅務風險控制，必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的稅務專家并組成團隊。從機構方面，必須成立專門的稅務部門或在財務部門內(nèi)設置專門的稅務工作組。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與責任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機構。有效確定公司進行稅務風險管理的關鍵點、關鍵部門和關鍵人員關鍵部門關鍵人員關鍵點高階主管董事長、總經(jīng)理確定公司的經(jīng)營理念； 組織結構和業(yè)務流程及兩者和稅務的相關性；對稅務風險的重視程度。財務部門財務經(jīng)理、稅務、會計人員分析公司現(xiàn)有的業(yè)務流程，確定稅務和經(jīng)營方面的匹配程度； 確定公司的稅務優(yōu)惠利用程度；確定公司的發(fā)票管理條件和流程；確定公司財務會計處理的規(guī)范程度；改善和當?shù)囟悇詹块T關系；建立公司的稅務風險管理流程，并在其中扮演關鍵角色。采購部門/銷售部門采購經(jīng)理、采購人員/銷售經(jīng)理、銷售人員和供應商或客戶確定交易的模式，諸如：保稅交易或非保稅交易。 和供應商或客戶確定物流和金流的模式，諸如：發(fā)票開具的方式、時間、發(fā)票的種類，款項支付的方式。保持和財務部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。稅務人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查相關稅務合規(guī)性復核；稅務人員和重大決策實施部保持溝通，以完成實施過程的相關稅務合規(guī)工作。對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門，確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理責任和權利；對非常規(guī)性稅務事項確定；事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方）。重要風險控制關注點常用控制方式n 合并n 重組n 重大投資項目n 經(jīng)營模式改變n 內(nèi)部交易定價政策n 稅務部人員參與重大決策的具體方案制定；n 重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關稅務合規(guī)性復核；n 稅務人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關稅務合規(guī)工作。經(jīng)營鏈n 研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）n 采購（存貨及進項稅發(fā)票的管理）n 制造（成本涉稅事項，如折舊）n 銷售（銷售形式對銷售收入確認時間和數(shù)額的影響）經(jīng)營要素n 人、財、物、智n 對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理責任和權利n 對非常規(guī)性稅務事項確定事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方）稅負的核算和計提n 遞延稅款n 稅務扣除限額n 費用項目的合理分類納稅調(diào)整n 將納稅事項在財務報告中進行合理披露（如稅務優(yōu)惠待遇及不確定稅務事項的披露等）n 對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理責任和權利；n 對非常規(guī)性稅務事項確定，事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方）。nn 防止錯報、漏報、少報、遲報n 信息、臺帳管理n 稅務憑證的申請和保管n 稅務文件的制備和保管n 發(fā)票管理n 各地、各國申報計算規(guī)范制定與更新的程序和責任分工n 申報復核與簽署規(guī)范的制定n 分層管理制度n 稅務申報自動提醒和報告系統(tǒng)n 財務信息與稅務申報自動連接轉換和核對系統(tǒng)n 稅務申報編制/復核/批準程序n 非常規(guī)性申報的第一問責制和溝通、支持制度n 文檔管理制度n 稅務管理部門及時應對稅務局的信息需求n 保存稅務數(shù)據(jù)的紙質(zhì)文檔和電子文檔n 確保稅務爭議處理結果是真實、完整和正確的n 稅務管理部門充分監(jiān)控和解決稅務檢查環(huán)境變化帶n 來的影響。n 稅務爭議事項的及時匯報n 稅務爭議的技術支持n 責任人制度確定管理稅務風險點的制度：n 把稅務風險納入公司整體管控機制的體系內(nèi)；n 確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；n 確定稅務部門與其他業(yè)務部門的職責和權力劃分；n 確定管理風險點的制度；n 管理稅務風險點的具體措施（職權分配、業(yè)務流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。稅務風險控制方式：n 根據(jù)風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制：n 自動機制（針對重復性、有規(guī)律性的稅務活動，如納稅申報、稅務會計常規(guī)處理等）；n 人工機制（針對突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務爭議處理等）；n 根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預防性控制機制；或偶發(fā)事件的應對預案；n 內(nèi)部稅務項目評審機制n 外部稅務專家意見機制集團層面組織功能定位：稅務管理架構的建立；稅務風險控制政策制度的建立；重大集團內(nèi)跨企業(yè)事項的稅務規(guī)劃和管控責任；內(nèi)部交易的稅務政策；企業(yè)稅務爭議的技術支持和應對風險控制實施的監(jiān)控和評估；培訓和指導等。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務風險控制；企業(yè)稅務信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務申報；稅務爭議的應對等。業(yè)務層面組織功能定位：具體風險管控點的職責執(zhí)行；非常規(guī)性和新事項的報告和建議等。稅務風險管理的責任分布在財務和業(yè)務部門之間，業(yè)務部門與稅務部門的配合是稅務風險制度得以有效實施的關鍵。因此，企業(yè)的業(yè)務部門在稅務風險方面的責任落實情況也應該納入考核，并且要采取相應的獎罰措施。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。在崗位職責上，要求進行職責分離管理。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查崗位、稅務政策的研究和復核、稅務發(fā)文的起草和審核、稅務制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。五、稅務風險的評估與測算稅務風險管理貫穿于公司經(jīng)營活動的各個部門，因此稅務風險控制的關鍵在于協(xié)助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架，以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是公司稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。通過切實有效的措施，下述稅務風險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標：第一，為指定過程和風險責任人、確定稅務風險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個有用的框架；第二，為形成和提升綜合風險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。識別必須管理的稅務風險以確保公司商務模式的成功。例如，存在于公司正常運作內(nèi)的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么？哪些稅務風險能夠改變公司商務模式的基本驅動要素？哪些稅務風險能夠改變公司高級管理人員的日程，迫使其關注這些風險所帶來的損害？分析稅務風險為什么會出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務風險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中，稅務風險評估做的越嚴格，那么公司就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。評估納稅風險就是公司具體經(jīng)營行為涉及納稅風險進行識別和明確責任人，是公司納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾個問題：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及到納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些納稅風險？所有納稅風險中，哪些是主要風險？和這些納稅風險相關有哪些工作崗位？這些崗位的相關責任人是誰？要結合自查作一下對比分析和思考：哪些風險是由于財務或稅務部門與公司管理層及其他部門（特別是生產(chǎn)和銷售部門）溝通不暢造成的？如何搜集有關信息？如何進行信息的有效溝通？怎樣的信息管理系統(tǒng)能最有效地服務于企業(yè)的稅務風險管理？評估稅務風險的基本過程：建立稅務風險管理過程(目標、風險監(jiān)控體系)評估稅務風險（識別目標、分析、測算）風險決策需要的信息不斷改進風險管理能力監(jiān)控風險管理業(yè)績設計/實施風險管理能力建立稅務風險管理策略稅務風險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務風險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務風險？分析是否存在受外因驅動的稅務風險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅動的稅務風險？如果有，是那些？測定我們的稅務風險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽，及其他關鍵業(yè)務指標的影響是什么？導致稅務風險發(fā)生的可能性有多大？稅務風險評估關鍵點風險識別使用預先確定的標準來評估稅務風險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認定的關鍵性風險框架來進行稅務風險識別和稅務風險排序是十分有效的工具。一旦風險被識別后，就可以依據(jù)其嚴重性和發(fā)生的可能性來繪制出風險控制圖。嚴重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標準來確定稅務風險對于其業(yè)務的重要性。例如，每一個已明確的稅務風險的潛在財務影響是什么？對實現(xiàn)業(yè)務目標和成功實施關鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應取得的經(jīng)濟收益或通過過程的改進而取得的經(jīng)濟收益？時間無論評定嚴重性的標準是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。例如對于任何稅務風險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。可能性評估可能性時，要考慮評估本身的質(zhì)量。稅務風險事件發(fā)生的可能性有多大？假如不采用統(tǒng)計手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應進行重要性排序。通過對部門、過程、關鍵性業(yè)績指標或主要風險類別來制定風險控制圖。制作稅務風險圖，特別是使用共同稅務風險語言來進