【正文】 險。稅務(wù)風(fēng)險管理各要素之間的關(guān)系如下表所示：風(fēng)險項目風(fēng)險管理工具涉及部門在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計上所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險管理層重視稅務(wù)風(fēng)險管理分析公司的業(yè)務(wù)流程高階主管財務(wù)部門未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險分析公司的業(yè)務(wù)流程財務(wù)、銷售、采購部門收入、成本、費用的處理方式上所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險定期稽核公司稅務(wù)和財務(wù)分析公司的業(yè)務(wù)流程在年度結(jié)賬前稽核公司稅務(wù)財務(wù)部門關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險管理層重視稅務(wù)風(fēng)險管理分析公司的業(yè)務(wù)流程高階主管財務(wù)部門發(fā)票管理方面的風(fēng)險定期稽核公司稅務(wù)和財務(wù)財務(wù)部門在增值稅、營業(yè)稅及其他稅務(wù)處理上的稅務(wù)風(fēng)險定期稽核公司稅務(wù)和財務(wù)財務(wù)部門公司所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險強化公司在稅務(wù)方面的溝通能力高階主管財務(wù)部門（三）影響稅務(wù)風(fēng)險的環(huán)境因素1．經(jīng)營理念管理者的經(jīng)營意識、管理風(fēng)險、風(fēng)險觀念等方面都會對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險。2．人員素質(zhì)雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務(wù)風(fēng)險的影響至關(guān)重要。不論業(yè)務(wù)人員還是財務(wù)人員，都可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，因為稅務(wù)風(fēng)險可能來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)，也可能來源于財稅管理。對于企業(yè)財務(wù)人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財務(wù)管理和稅務(wù)活動。3．法律意識重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進(jìn)行防范、化解和控制。當(dāng)然，行政復(fù)議和法律訴訟應(yīng)盡量避免，因為其成本過大，也會對企業(yè)形象造成影響。4．稅務(wù)文書包括經(jīng)濟合同、商業(yè)票據(jù)、會計資料、稅務(wù)申請、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。因此，涉稅方面的稅務(wù)文件、合同、檔案、稅務(wù)資料、納稅證明等必須妥善保管。5．稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務(wù)機關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對于防范納稅風(fēng)險非常關(guān)鍵。如果不能夠正確應(yīng)對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務(wù)檢查、增加額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊含的稅務(wù)風(fēng)險也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵，通過良好的稅務(wù)管理流程運作，可以合理降低稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學(xué)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。因此，要做到以下風(fēng)險控制要求：第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務(wù)處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關(guān)。第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結(jié)果應(yīng)及時反饋到企業(yè)高層。第三，流程中的責(zé)任要劃分，明確權(quán)利責(zé)任，建立部門主管負(fù)責(zé)制。7．社會關(guān)系良好的社會關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險的基本保障。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關(guān)系。8．稅務(wù)環(huán)境良好的稅務(wù)環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此企業(yè)應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境，包括當(dāng)?shù)卣挠^念、公務(wù)員的素質(zhì)、經(jīng)濟發(fā)展水平、市場開放程度等方面。綜上所述，控制納稅風(fēng)險的措施是：重視風(fēng)險、加強涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應(yīng)對技巧、處理好社會關(guān)系。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風(fēng)險。四、稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)與人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員并組成團(tuán)隊。從機構(gòu)方面，必須成立專門的稅務(wù)部門或在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)工作組或指定專人負(fù)責(zé)。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程。大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的稅務(wù)專家并組成團(tuán)隊。從機構(gòu)方面，必須成立專門的稅務(wù)部門或在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)工作組。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務(wù)操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機構(gòu)。有效確定公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點、關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員關(guān)鍵部門關(guān)鍵人員關(guān)鍵點高階主管董事長、總經(jīng)理確定公司的經(jīng)營理念； 組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程及兩者和稅務(wù)的相關(guān)性；對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。財務(wù)部門財務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)、會計人員分析公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，確定稅務(wù)和經(jīng)營方面的匹配程度； 確定公司的稅務(wù)優(yōu)惠利用程度；確定公司的發(fā)票管理條件和流程；確定公司財務(wù)會計處理的規(guī)范程度；改善和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門關(guān)系；建立公司的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，并在其中扮演關(guān)鍵角色。采購部門/銷售部門采購經(jīng)理、采購人員/銷售經(jīng)理、銷售人員和供應(yīng)商或客戶確定交易的模式，諸如：保稅交易或非保稅交易。 和供應(yīng)商或客戶確定物流和金流的模式，諸如：發(fā)票開具的方式、時間、發(fā)票的種類，款項支付的方式。保持和財務(wù)部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。稅務(wù)人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；稅務(wù)人員和重大決策實施部保持溝通，以完成實施過程的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門，確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定；事發(fā)溝通機制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）。重要風(fēng)險控制關(guān)注點常用控制方式n 合并n 重組n 重大投資項目n 經(jīng)營模式改變n 內(nèi)部交易定價政策n 稅務(wù)部人員參與重大決策的具體方案制定；n 重大決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；n 稅務(wù)人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。經(jīng)營鏈n 研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）n 采購（存貨及進(jìn)項稅發(fā)票的管理）n 制造（成本涉稅事項，如折舊）n 銷售（銷售形式對銷售收入確認(rèn)時間和數(shù)額的影響）經(jīng)營要素n 人、財、物、智n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定事發(fā)溝通機制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）稅負(fù)的核算和計提n 遞延稅款n 稅務(wù)扣除限額n 費用項目的合理分類納稅調(diào)整n 將納稅事項在財務(wù)報告中進(jìn)行合理披露（如稅務(wù)優(yōu)惠待遇及不確定稅務(wù)事項的披露等）n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定，事發(fā)溝通機制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）。nn 防止錯報、漏報、少報、遲報n 信息、臺帳管理n 稅務(wù)憑證的申請和保管n 稅務(wù)文件的制備和保管n 發(fā)票管理n 各地、各國申報計算規(guī)范制定與更新的程序和責(zé)任分工n 申報復(fù)核與簽署規(guī)范的制定n 分層管理制度n 稅務(wù)申報自動提醒和報告系統(tǒng)n 財務(wù)信息與稅務(wù)申報自動連接轉(zhuǎn)換和核對系統(tǒng)n 稅務(wù)申報編制/復(fù)核/批準(zhǔn)程序n 非常規(guī)性申報的第一問責(zé)制和溝通、支持制度n 文檔管理制度n 稅務(wù)管理部門及時應(yīng)對稅務(wù)局的信息需求n 保存稅務(wù)數(shù)據(jù)的紙質(zhì)文檔和電子文檔n 確保稅務(wù)爭議處理結(jié)果是真實、完整和正確的n 稅務(wù)管理部門充分監(jiān)控和解決稅務(wù)檢查環(huán)境變化帶n 來的影響。n 稅務(wù)爭議事項的及時匯報n 稅務(wù)爭議的技術(shù)支持n 責(zé)任人制度確定管理稅務(wù)風(fēng)險點的制度：n 把稅務(wù)風(fēng)險納入公司整體管控機制的體系內(nèi)；n 確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；n 確定稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)力劃分；n 確定管理風(fēng)險點的制度；n 管理稅務(wù)風(fēng)險點的具體措施（職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。稅務(wù)風(fēng)險控制方式：n 根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機制或自動化控制機制：n 自動機制（針對重復(fù)性、有規(guī)律性的稅務(wù)活動，如納稅申報、稅務(wù)會計常規(guī)處理等）；n 人工機制（針對突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務(wù)爭議處理等）；n 根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預(yù)防性控制機制；或偶發(fā)事件的應(yīng)對預(yù)案；n 內(nèi)部稅務(wù)項目評審機制n 外部稅務(wù)專家意見機制集團(tuán)層面組織功能定位：稅務(wù)管理架構(gòu)的建立；稅務(wù)風(fēng)險控制政策制度的建立；重大集團(tuán)內(nèi)跨企業(yè)事項的稅務(wù)規(guī)劃和管控責(zé)任；內(nèi)部交易的稅務(wù)政策；企業(yè)稅務(wù)爭議的技術(shù)支持和應(yīng)對風(fēng)險控制實施的監(jiān)控和評估；培訓(xùn)和指導(dǎo)等。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務(wù)風(fēng)險控制；企業(yè)稅務(wù)信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務(wù)申報；稅務(wù)爭議的應(yīng)對等。業(yè)務(wù)層面組織功能定位：具體風(fēng)險管控點的職責(zé)執(zhí)行；非常規(guī)性和新事項的報告和建議等。稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任分布在財務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間，業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門的配合是稅務(wù)風(fēng)險制度得以有效實施的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險方面的責(zé)任落實情況也應(yīng)該納入考核，并且要采取相應(yīng)的獎罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。在崗位職責(zé)上，要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查崗位、稅務(wù)政策的研究和復(fù)核、稅務(wù)發(fā)文的起草和審核、稅務(wù)制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。五、稅務(wù)風(fēng)險的評估與測算稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于公司經(jīng)營活動的各個部門，因此稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識別、量化并管理風(fēng)險。過程責(zé)任人需要一個風(fēng)險管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個有效稅務(wù)風(fēng)險管理過程的基本構(gòu)成要素。通過切實有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保公司商務(wù)模式的成功。例如，存在于公司正常運作內(nèi)的風(fēng)險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險是什么？哪些稅務(wù)風(fēng)險能夠改變公司商務(wù)模式的基本驅(qū)動要素？哪些稅務(wù)風(fēng)險能夠改變公司高級管理人員的日程，迫使其關(guān)注這些風(fēng)險所帶來的損害？分析稅務(wù)風(fēng)險為什么會出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務(wù)風(fēng)險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中，稅務(wù)風(fēng)險評估做的越嚴(yán)格，那么公司就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險。評估納稅風(fēng)險就是公司具體經(jīng)營行為涉及納稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人，是公司納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾個問題：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及到納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些納稅風(fēng)險？所有納稅風(fēng)險中，哪些是主要風(fēng)險？和這些納稅風(fēng)險相關(guān)有哪些工作崗位？這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰？要結(jié)合自查作一下對比分析和思考：哪些風(fēng)險是由于財務(wù)或稅務(wù)部門與公司管理層及其他部門（特別是生產(chǎn)和銷售部門）溝通不暢造成的？如何搜集有關(guān)信息？如何進(jìn)行信息的有效溝通？怎樣的信息管理系統(tǒng)能最有效地服務(wù)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理？評估稅務(wù)風(fēng)險的基本過程：建立稅務(wù)風(fēng)險管理過程(目標(biāo)、風(fēng)險監(jiān)控體系)評估稅務(wù)風(fēng)險（識別目標(biāo)、分析、測算）風(fēng)險決策需要的信息不斷改進(jìn)風(fēng)險管理能力監(jiān)控風(fēng)險管理業(yè)績設(shè)計/實施風(fēng)險管理能力建立稅務(wù)風(fēng)險管理策略稅務(wù)風(fēng)險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險？分析是否存在受外因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？測定我們的稅務(wù)風(fēng)險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險評估關(guān)鍵點風(fēng)險識別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評估稅務(wù)風(fēng)險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險框架來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)風(fēng)險排序是十分有效的工具。一旦風(fēng)險被識別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險控制圖。嚴(yán)重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅務(wù)風(fēng)險對于其業(yè)務(wù)的重要性。例如，每一個已明確的稅務(wù)風(fēng)險的潛在財務(wù)影響是什么？對實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應(yīng)取得的經(jīng)濟收益或通過過程的改進(jìn)而取得的經(jīng)濟收益？時間無論評定嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。例如對于任何稅務(wù)風(fēng)險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視?？赡苄栽u估可能性時，要考慮評估本身的質(zhì)量。稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性有多大？假如不采用統(tǒng)計手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進(jìn)行重要性排序。通過對部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績指標(biāo)或主要風(fēng)險類別來制定風(fēng)險控制圖。制作稅務(wù)風(fēng)險圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險語言來進(jìn)