【正文】 復(fù)雜程度也成為稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一個(gè)方面；再次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到了很多特定類(lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些活動(dòng)往往享受了大量稅收優(yōu)惠，從而會(huì)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)的其他活動(dòng)或特征。例如有些大企業(yè)曾經(jīng)受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。（二）大企業(yè)納稅人遵從管理大企業(yè)納稅人遵從管理是大企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的重要職能之一。美國(guó)LMSR制定并開(kāi)始使用可以早期識(shí)別并解決遵從問(wèn)題的方法，采取了行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)將技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。具體分析如下：第一，根據(jù)具體問(wèn)題對(duì)大企業(yè)進(jìn)行有限檢查（LIFE）。它是指對(duì)審計(jì)范圍加以限制的審計(jì)，即利用風(fēng)險(xiǎn)分析方法確定的因素對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行限制；第二，填報(bào)納稅單前協(xié)議（PFA）。它是指納稅人和聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)合作方式在填報(bào)納稅申報(bào)單之前就問(wèn)題達(dá)成的協(xié)議，其中涉及的問(wèn)題一般都是事實(shí)性質(zhì)、而且法律規(guī)定明確的問(wèn)題；第三，行業(yè)問(wèn)題解決方法（LIR）。行業(yè)問(wèn)題解決項(xiàng)目涉及到眾多的納稅人，它是解決整個(gè)行業(yè)中企業(yè)共同出現(xiàn)的一些頻繁的稅收爭(zhēng)議，通常采取發(fā)布稅收指南的方式來(lái)解決這類(lèi)問(wèn)題；第四，快速解決問(wèn)題的通道（FTS）。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和上訴部門(mén)的幫助下，納稅人可以使用一些調(diào)停手段來(lái)減短大企業(yè)的整體審計(jì)時(shí)間。（三）與大企業(yè)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)大企業(yè)的稅收管理不僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常的征收管理，還要與大企業(yè)之間建議一種透明、信任、相互理解的“新型關(guān)系”，因此，各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個(gè)重要職能來(lái)履行，從現(xiàn)有資料來(lái)看，各國(guó)大都改變以往“填報(bào)納稅申報(bào)單之后才進(jìn)行檢查”的方式，轉(zhuǎn)向“通過(guò)對(duì)于大企業(yè)的實(shí)時(shí)和預(yù)先管理”來(lái)協(xié)調(diào)與大企業(yè)的關(guān)系。美國(guó)LMSR制定了遵從保證項(xiàng)目，要求國(guó)內(nèi)收入局和參加項(xiàng)目的大中企業(yè)納稅人之間進(jìn)行緊密合作，在遵從保證項(xiàng)目中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在大中企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)單之前就對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)審核，從而對(duì)問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別并解決。（四）大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理由于大企業(yè)管理需要處理復(fù)雜的交易活動(dòng)，而且要面對(duì)大企業(yè)跨區(qū)域交易所產(chǎn)生的稅收管轄權(quán)問(wèn)題，因此，稅務(wù)人員必須熟練掌握稅法和財(cái)務(wù)等特定的知識(shí)和技術(shù)，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)致力于培養(yǎng)和提高稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法能力。就美國(guó)而言，LMSR制定了若干目標(biāo)和戰(zhàn)略以應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。首先，它確定了大企業(yè)稅收管理人員應(yīng)該具備的能力，制定培訓(xùn)計(jì)劃并實(shí)施經(jīng)常性培訓(xùn)。例如在2007年度對(duì)所有人員進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表方面的培訓(xùn)。另外，還召開(kāi)研討會(huì)，邀請(qǐng)各界人士共同探討解決復(fù)雜國(guó)際稅收問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)；其次，為稅務(wù)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，以使他們了解各大企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其變化；最后，為稅務(wù)人員提供各種工具，以使他們準(zhǔn)確、及時(shí)回答大企業(yè)納稅人的問(wèn)詢(xún)。總之，美國(guó)的大企業(yè)稅收管理涉及到了很多方面，貫穿于稅收征管的全過(guò)程和各個(gè)方面，然而，大企業(yè)稅收不僅涉及到管理過(guò)程本身，還涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)等外部的聯(lián)系。因此，大企業(yè)稅收管理不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理過(guò)程，而且將管理環(huán)節(jié)延伸至外部，從這個(gè)意義上說(shuō)，大企業(yè)稅收管理的環(huán)節(jié)比一般稅收征稅管理環(huán)節(jié)要復(fù)雜的多。第二部分 英國(guó)大企業(yè)稅收管理的情況介紹英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IR）于1997年建立大企業(yè)服務(wù)局（LBS），目的在于確保大企業(yè)和高收入者能依法納稅，幫助納稅人遵守納稅義務(wù)，提高稅收遵從度，保證稅收收入；1999年4月，該局進(jìn)一步擴(kuò)大，征管局的個(gè)人所得稅處也并入該處；另外，該局還建立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)的石油稅收處，專(zhuān)門(mén)管理石油行業(yè)納稅人的稅收事務(wù)。一、大企業(yè)的界定英國(guó)對(duì)大企業(yè)的界定較為復(fù)雜，它是以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮了企業(yè)的雇員、營(yíng)業(yè)收入、資本規(guī)模、管理的復(fù)雜程度等，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：第一，雇員人數(shù)超過(guò)250人的英國(guó)企業(yè)；第二，雇員人數(shù)少于250人，但是營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元，或者資產(chǎn)超過(guò)4300萬(wàn)歐元的英國(guó)企業(yè)；第三，由國(guó)外跨國(guó)集團(tuán)公司擁有，英國(guó)雇員人數(shù)超過(guò)100人的英國(guó)企業(yè)；第四，具有避稅行為或者部分免稅高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的英國(guó)企業(yè)；第五，營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)歐元并繳納所得稅的英國(guó)商業(yè)企業(yè)。從以上看出，英國(guó)大企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)比其他國(guó)家的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜，符合標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)大多數(shù)都是較大的跨國(guó)公司，此外，對(duì)于該國(guó)的銀行、保險(xiǎn)、證券、地方金融機(jī)構(gòu)等具有管理復(fù)雜特征的金融類(lèi)企業(yè)一般都被納入大企業(yè)稅收管理的范圍。二、管理模式和機(jī)構(gòu)設(shè)置英國(guó)的大企業(yè)稅收管理模式采取的是全功能型管理模式，負(fù)責(zé)大企業(yè)所得稅的征收管理，包括大企業(yè)雇員的個(gè)人所得稅。英國(guó)大企業(yè)局下設(shè)13個(gè)分局負(fù)責(zé)大企業(yè)的公司所得稅征收，12個(gè)分局負(fù)責(zé)雇主的稅收及基金的征收；另外，還按照行業(yè)類(lèi)型設(shè)立15個(gè)組派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)、建筑、不動(dòng)產(chǎn)、零售、電力、水、媒體、汽車(chē)制造、石油、醫(yī)藥、電信、航空、鐵路、航天。英國(guó)大企業(yè)服務(wù)局管理800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管, 有雇員790人, 其中一線(xiàn)操作人員有700人，500人在企業(yè)所得稅分局工作，200人在個(gè)人所得稅分局工作。三、大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)所負(fù)責(zé)的具體工作英國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的公司所得稅以及雇員的個(gè)人所得稅。稅收管理工作也是涉及到征管的各個(gè)方面，總的說(shuō)來(lái)，主要負(fù)責(zé)的工作包括以下幾個(gè)方面：（一）大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估英國(guó)的大企業(yè)管理局對(duì)大企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照不同的企業(yè)規(guī)模來(lái)確定稅務(wù)處理的方式，其所評(píng)估的稅收風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個(gè)方面：第一，納稅人的遵從態(tài)度；第二，大企業(yè)納稅人與稅務(wù)局之間的關(guān)系對(duì)稅務(wù)遵從的影響程度；第三，應(yīng)繳未繳的稅款或延期納稅風(fēng)險(xiǎn)、由于稅法缺陷或不足而引發(fā)的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃安排而引起的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)等等。LBS從7個(gè)方面對(duì)大企業(yè)納稅人的遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：第一，稅收收入的變動(dòng)趨勢(shì)。如果大企業(yè)繳納的某些稅種的稅收收入出現(xiàn)了顯著下滑而又缺乏充分的理由，那么大企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行關(guān)注；第二，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的復(fù)雜性。大企業(yè)一般都從事高度復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到若干不同的稅種，因此，管理和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性成為評(píng)估要考慮的一個(gè)重要方面；第三，企業(yè)的特別交易行為。有時(shí)候企業(yè)進(jìn)行了一些特別的交易行為，例如收購(gòu)資產(chǎn)和公開(kāi)出售資產(chǎn)等，這些交易行為往往沒(méi)有徹底考慮稅收方面，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)；第四，企業(yè)稅收籌劃的不當(dāng)