【正文】 三、全面風險管理框架的要素 內外環(huán)境：組織基調是組織成員正確認識和對待風險的基礎，包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀，以及所處的外部環(huán)境。 目標設定：管理當局采取適當?shù)某绦蛉ピO定目標，包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標；目標必須支持和切合組織使命，與風險容量相符。 事項識別：事項可能帶來正面或負面影響，或者兩者兼而有之。帶來負面影響的事件代表風險，它要求管理者予以評估和應對；管理者必須識別可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項。 風險評估：風險評估能夠使組織考慮潛在事項對實現(xiàn)目標的影響程度。管理者通常采用定性和定量相結合的方法，從可能性和影響兩個角度對事件進行評估，據(jù)此確定風險管理的依據(jù)。 風險應對：包括回避、降低、分擔和承擔等四種方式，在考慮應對的過程中，要選擇能夠使剩余風險處于風險容限以內的應對方式。 控制活動：控制活動是確保風險應對方式得以實施的政策和程序，貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構；主要包括批準、授權、驗證、調節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)安全以及職責分離等。 信息與溝通：風險的存在是因為不確定性，也就是信息不明晰，全面風險管理中，為使各個部門成為一個整體，就要進行信息交換與溝通，對相關的信息予以識別、獲取和溝通，確保組織成員正確有效地履行職責。 監(jiān)控：隨著時間而不斷變化，曾經(jīng)有效的風險應對方式可能會失靈，控制活動可能會變得無效或不再被執(zhí)行，組織的目標也可能發(fā)生變化等；管理者需要通過控制手段，持續(xù)有效地進行風險管理。 認定一個組織的風險管理是否有效，關鍵在于八個構成要素是否存在并得到有效運行，如果構成要素存在并且正常運行，那么就可能沒有重大缺陷，風險可能已經(jīng)被控制在風險容量之內。 四、稅收執(zhí)法風險管理的基本原則 全員參與。稅收執(zhí)法風險管理必須要人人參與才能保證效果。從風險的排查識別、到風險的量化排序、風險應對方案的選取實施，都需要從上到下的一致關注、一致推進。各級領導干部要高度重視，親自負責，積極推動，不斷督促。這是稅收執(zhí)法風險管理貫徹落實的第一法寶。要注意調動基層一線人員的積極性，發(fā)揮其主觀能動性，進一步完善、落實稅收執(zhí)法風險管理的各種要求、流程，才能促進稅收執(zhí)法風險管理體系的健全，切實取得成效。同時，基層一線人員又是執(zhí)法風險管理的重點人群。 全面管理。稅收執(zhí)法風險管理要通過完善內部流程、職責，使風險管理的目標和要求分步驟滲透到各項執(zhí)法業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)。逐步實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全部事項實行風險控制。要在關注操作層面風險的同時，實施全方位風險管理，拓展到外部環(huán)境、內部人員配備教育等層面。 簡單易行。稅收執(zhí)法風險管理作為風險管理理論的實踐應用，應堅持簡單易行、便于操作的基本思路。復雜的理論指導、過于繁瑣的程序、內容龐雜的表格不但給基層一線增加太多工作量，引來反感，更會嚴重損害稅收執(zhí)法風險管理的生命力和活力。在基層操作實踐環(huán)節(jié)必須貫徹精簡高效的思路。第五節(jié) 當前稅收執(zhí)法風險管理情況及存在問題回顧我國稅收法治化建設的歷程，不難發(fā)現(xiàn)，隨著依法治稅工作的深入推進，我國各級稅務機關在增強法治意識、健全制度建設、完善管理手段、強化監(jiān)督制約和提高隊伍素質能力等方面做了大量工作，這有力地促進了防范和控制稅收執(zhí)法風險工作的開展，并于實踐中取得了一些積極進展，其中有許多好的做法和經(jīng)驗是值得繼承和發(fā)揚的。但我們也必須看到，當前我國稅收執(zhí)法風險的防范和控制工作還處于一個比較初級的階段。這些問題必須引起各級稅務管理者、決策者的重視。筆者嘗試運用ERM風險管理框架理論查找當前稅收執(zhí)法風險防范和控制工作中存在的問題，以期為改進稅收執(zhí)法風險管理確定工作的重點。具體包括以下方面：　　。（1）在一些領導和稅務干部頭腦中，稅收執(zhí)法風險意識不強，、整體觀念、系統(tǒng)意識。（2）現(xiàn)行稅收制度體系結構不完善、科學性不足，法律級次偏低、法律法規(guī)銜接不夠，且考慮發(fā)揮稅收職能作用多，考慮稅收執(zhí)法風險容量不足，造成稅務機關執(zhí)法依據(jù)不完備，執(zhí)法者掌握和運用難度偏高：征管體系自身的風險防御能力不足，給稅務機關的執(zhí)法行為留下了較多隱患。（3）稅收執(zhí)法風險管理尚未作為一項工作職能明確納入各級稅務機關的工作范疇，沒有專門機構和專職人員研究、推動稅收執(zhí)法風險管理工作，這與稅務機關所面對的日益升高的執(zhí)法風險形成了鮮明落差。（4）。（5）稅收執(zhí)法的外部環(huán)境有待進一步改善?！　?。（1）稅收執(zhí)法風險管理基本上還沒有被納入決策者和管理者的視野，成為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。（2）目前尚缺乏對稅收執(zhí)法風險管理的主要任務和目標進行系統(tǒng)的研究和定義。（3）對于當前稅收執(zhí)法體系所能承受以及未來可以承受的風險容量未進行過充分的測量，也還沒有科學有效的測量機制和方法?！　?。（1）對稅收執(zhí)法風險發(fā)生的研究大部分停留在具體行政行為方面，而對其內在的影響因素分析與理解不足。（2）對于稅收執(zhí)法風險特別是潛在風險的識別尚無科學、系統(tǒng)的方法和手段。（3）對于如何及時、有效地洞察發(fā)生幾率較高的稅收執(zhí)法風險還缺乏針對性強的措施。（4）對于稅收執(zhí)法風險與機會還缺乏辯證的認識和理解?！　?。（1）稅收執(zhí)法風險評估機制尚未建立健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。（2）風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經(jīng)驗判斷階段，還沒有一套科學的模型作為評估依據(jù)，沒有形成科學的評估方法。（3）對稅收執(zhí)法風險的評估主要停留在固有風險層面，對采取防范措施后仍然存在的剩余風險缺乏評估和管理的意識?！　?在風險應對方面。（1）稅收執(zhí)法風險的應對策略設計不足，沒有一攬子防范和控制稅收執(zhí)法風險的措施及其適用要件的確定辦法。（2）缺乏整合的風險應對觀念，對稅收執(zhí)法風險的應對基本停留在一事一議、一案一策的階段。（3）對稅收執(zhí)法風險防范和控制的成本和收益分析不夠。　　。（1）受到人力資源相對不足和執(zhí)法任務快速增長的影響，稅收執(zhí)法權的職責分離存在設計的科學性不足和執(zhí)行的難以到位問題。（2）稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)內部及相互之間的互動機制尚未建立健全，導致信息不對稱和協(xié)調配合不夠，降低了執(zhí)法風險的防控能力。（3）稅收征管質量考核、工作人員業(yè)績評價與稅收執(zhí)法風險控制缺乏有效銜接。（4）稅收執(zhí)法的自由裁量權存在有的裁量要件細化不夠，運作程序不規(guī)范，過程不夠透明，缺乏配套制度約束：有的自由裁量權運行缺乏跟蹤指導，預警機制還不健全；?！　?。（1）在一定程度上存在稅收執(zhí)法人員不能全面、及時、便捷獲取各種法律法規(guī)和相關政策規(guī)定信息的問題。（2）稅務機關專業(yè)化運作與信息高效共享之間仍然存在矛盾，相關的制度機制和手段需要進一步完善。（3）稅務機關與相關政府部門之間的信息共享，稅務機關與司法機關之間稅收執(zhí)法風險防控和業(yè)務交流工作需要加強。　　8在風險監(jiān)控方面。（1）稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的業(yè)務監(jiān)控范圍還不夠全面，系統(tǒng)指標設計的科學性還有待提高，相關的申訴、復核、追究制度仍需完善。（2）稅收執(zhí)法風險的內部監(jiān)控尚未實現(xiàn)信息化、動態(tài)化、日?；＃?）外部監(jiān)督的力度需要加大，方式方法還需繼續(xù)完善。泗陽縣國稅局專業(yè)稅源管理分局執(zhí)法風險預防與內控框架執(zhí)法風險預防與內控框架內容：1．稅收執(zhí)法環(huán)境2．風險管理目標3．風險識別4．預防與內控5．處置應對6．績效評價一、稅收執(zhí)法環(huán)境1．專業(yè)化稅源管理職能本身影響　專業(yè)化稅源管理分局主要承擔稅源管理中高涉稅風險納稅人應對和復雜涉稅事項的調查處理工作，其工作具有以下特點：（1）工作對象具有不確定性。所接受的任務，多為縣局聯(lián)動辦以“派工單”形式下發(fā)任務，不是“一對一”管理，工作對象具有不確定性，難以對納稅人有詳細、深入的了解，繼而影響應對和調查的深度和廣度。（2）業(yè)務要求高，技術處理難度大。高風險納稅人應對和復雜事項的處理，都需要有很強業(yè)務能力去處理和應對，特別是對一些特殊業(yè)務的處理，還需要具有綜合素質的復合型人才去處理。（3）主觀因素較多。納稅評估和實地調查是專業(yè)稅源管理分局常用的執(zhí)法手段，但這兩種手段都具有很大的主觀性，過程控制難，執(zhí)法監(jiān)督難度大。2．地方經(jīng)濟法治環(huán)境對稅收執(zhí)法影響產(chǎn)業(yè)結構影響。目前，泗陽的“3+4”產(chǎn)業(yè)結構，即“三個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)（木材加工、紡織服裝、電光源）+四個新興產(chǎn)業(yè)（光伏新能源、包裝印刷、裝備制造、電子產(chǎn)品制造）”，其中，以木材加工行業(yè)為主涉農(nóng)加工企業(yè)數(shù)量多、管理難、執(zhí)法風險大；四個新興產(chǎn)業(yè)，當前國稅管理人員對行業(yè)認知、感知還不夠，且生產(chǎn)產(chǎn)品比較復雜，由于對行業(yè)認知度不夠深，管理難以做到精細化、科學化，帶來持續(xù)執(zhí)法風險。招商引資政策影響。招商引資已成為全縣人民行動，人人有責，特別在經(jīng)濟發(fā)展軟環(huán)境建設的社會環(huán)境和氛圍中，給稅收執(zhí)法人員在心理上、管理措施、執(zhí)法手段上都有所約束，政策執(zhí)法偏松，易于執(zhí)法風險。3．執(zhí)法對象對稅收執(zhí)法的影響分局主要承擔全縣高風險企業(yè)應對和復雜涉稅事項調查處理等執(zhí)法事項，主要執(zhí)法對象為增值稅一般納稅人和所得稅納稅人。當前增值稅一般納稅人1066戶，其中：國有和集體49戶，有限和股份公司182戶，私營企業(yè)745戶，外資企業(yè)40戶，個體48戶，其他2戶。民營企業(yè)占絕大多數(shù)，這類納稅人結構和層次復雜，納稅遵從意識參差不齊，政策理解有強有弱，是引發(fā)稅收執(zhí)法風險的重要外部因素。一是規(guī)模型企業(yè)納稅人具有較強的稅收籌劃能力，將自身遵從風險轉嫁形成執(zhí)法風險可能性大；二是中小規(guī)模納稅人多，在稅收遵從上具有較強的逐利性，不乏通過拉攏腐蝕手段誘導執(zhí)法人員違規(guī)處理涉稅事項。三是財務核算水平普遍低，財務信息失真現(xiàn)象較為嚴重，執(zhí)法取證難度大，極易產(chǎn)生不作為的執(zhí)法風險。4．執(zhí)法隊伍的執(zhí)法素養(yǎng)影響目前，分局共有人員15人，（其中：分局長1人，副分局長1人，綜合業(yè)務科2人，納稅評估科6人，事項調查科5人），第一學歷為本科1人，中專6人；通過后續(xù)教育，業(yè)務水平發(fā)生了變化，人的經(jīng)驗和業(yè)務能力有所提高。從近幾年參加全省專業(yè)等級考試和能力競賽情況看，有2人取得稽查和征管高級證書，7人取得征管中級證書，4人取得行政中級證書，2人取得征管初級證書，1人獲得省稽查能手，2人獲得市征管能手。實踐證明，取得征管或稽查中級以上證書人，工作質量和效率較高，獨立工作能力較強，處理問題經(jīng)驗較為豐富。從人員年齡結構看，目前分局平均年齡為46歲，就承擔責任而言，仍然存在年齡偏大問題，其工作進取心、創(chuàng)新力、責任心還存在不足，墨守成規(guī)，難以接受新事物，跟上形勢發(fā)展。5．基層分局稅收執(zhí)法管理的架構影響一是建立了稅收執(zhí)法管理的三層架構。根據(jù)省局流程管理要求，專業(yè)化管理分局稅收事項的辦理一般依照分局領導層科長管理層—具體崗位層審批復核流程。二是建立了部門牽制機制。設立了綜合科、納稅評估科和事項調查科，對重要執(zhí)法事項實施分權制約?？h局法規(guī)部門有日常執(zhí)法考核，監(jiān)察部門有執(zhí)法監(jiān)察、跟蹤質疑等。三是建立了局務會議制度和重要執(zhí)法事項的集體合議制度，對由分局決策的重大事項和重要稅收事項的審批和處理實行集體研究、民主決策。分局的稅收執(zhí)法管理的組織架構比較完整并建立了部分執(zhí)法風險控制機制，但是對執(zhí)法風險控制缺乏系統(tǒng)性和全面性。對一些可能產(chǎn)生重大執(zhí)法風險的事項關注不夠和缺乏控制措施。二、風險管理目標總體目標：通過執(zhí)法風險管理機制的構建和完善，形成以規(guī)范執(zhí)法為目標，以風險管控為導向，執(zhí)法資源優(yōu)化配置，權責明晰，上下互動、銜接有序、運行順暢的稅收執(zhí)法風險管理體系，努力實現(xiàn)全局范圍內無瀆職侵權案件，無行政訴訟敗訴案件，干部執(zhí)法和廉政不出事，執(zhí)法檢查糾改問題逐年降低，稅收執(zhí)法水平明顯提高，稅務機關形象得到較大提升。在實現(xiàn)總體目標過程中，考慮到分局稅收執(zhí)法風險管理基礎條件和現(xiàn)狀，采取分步實施策略，制定短期和中期目標。短期目標：用12年時間，對現(xiàn)有的內部稅收執(zhí)法相關管理制度、執(zhí)法責任、工作流程、執(zhí)法考核等規(guī)定，按照稅收風險管理理念和方法進行完善和整合，使之符合稅收執(zhí)法風險管理防范要求，初步建立稅收執(zhí)法風險防范制度體系，其主要目標是控制現(xiàn)有的執(zhí)法風險不再擴大或蔓延，主要執(zhí)法風險得到有效控制，不出現(xiàn)重大稅收執(zhí)法事件和廉政案件。中期目標：在實現(xiàn)短期目標基礎上，從管理機制、內控制度、執(zhí)法資源優(yōu)化配置、上下聯(lián)動的全員防范機制等方面進一步完善和規(guī)范風險識別、分析評價、風險應對、持續(xù)改進，建立科學、有效的預防控制機制，保證稅收執(zhí)法在可控可防范圍內。三、風險識別（一）信息收集以縣局聯(lián)動互動工作平臺為主要載體，明確成員單位執(zhí)法風險信息情報采集及傳遞職責，充分利用執(zhí)法檢查、稅務稽查、日常征管、復議應訴、投訴舉報等渠道，廣泛收集可能或已成為本分局各類稅收執(zhí)法風險信息。信息采集渠道與職責：側重于收集執(zhí)法檢查、復議應訴、投訴舉報以及管理分局和一線執(zhí)法人員反饋等執(zhí)法風險信息，并負責接收省市局下發(fā)或傳遞執(zhí)法風險信息情報和收集第三方執(zhí)法風險信息，定期對收集信息進行分析整合后，制作《稅收執(zhí)法風險提醒通報》下發(fā)到相應的執(zhí)法風險單位。．縣局稅收征收管理科：側重于日常征管中執(zhí)法風險信息收集整理，并通過聯(lián)動互動工作機制將日常征管中發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法風險信息分析整合后，制作《稅收執(zhí)法風險提醒通報》下發(fā)相關執(zhí)法部門。．縣局監(jiān)察室：側重于收集執(zhí)法監(jiān)察、廉情走訪和回訪納稅人過程發(fā)現(xiàn)執(zhí)法風險信息。．縣國稅稽查局：側重于收集稅務稽查中發(fā)現(xiàn)評估、管理稅收執(zhí)法風險，特別是對已評企業(yè)的稅務檢查和評估移送案件檢查，發(fā)現(xiàn)風險應對和復雜事項處理過程中存在執(zhí)法風險，可通過稽查建議形式，向一分局反饋執(zhí)法風險信息。．第一稅務分局：側重于收集高風險應對處理和復雜事項處理過程中執(zhí)法風險信息，對風險應對處理過程中，發(fā)現(xiàn)其他部門存在執(zhí)法風險信息，可通過管理建議形式提出。．管理分局：側重于收集一線執(zhí)法人員日常稅源管理發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法風險信息，重點是對一分局已應對處理涉稅風險和復雜涉稅事項，處理結果與事實有偏差或失實的執(zhí)法風險信息，一線執(zhí)法人員可通過建議書形式向管理分局提出，由分局審核后匯總上報縣局政策法規(guī)科。執(zhí)法風險信息傳遞流程收集涉稅風險信息情報——制作執(zhí)法風險信息情報報告表——上報部門分管領導審核——傳遞縣局政策法