稅制要素及其分類-文庫(kù)吧
2025-04-03 00:28 本頁(yè)面
【正文】 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用點(diǎn)?！ 〖{稅人是課稅主體，從總體上講納稅人可以分為兩類，就是自然人和法人?！ 。?）法人與社會(huì)組織 法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人相對(duì)于自然人而言，是社會(huì)組織在法律上的人格化。法人應(yīng)當(dāng)具備下列條件： ①依法成立； ②有必要的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)； ?、塾凶约旱拿Q、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所； ④能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任?！ 》ㄈ四塥?dú)立起訴和應(yīng)訴。法人包括全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，這是企業(yè)法人，此外還包括機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體法人?！ 。?）納稅人與負(fù)稅人 在學(xué)習(xí)納稅人的概念時(shí)，我們還應(yīng)注意負(fù)稅人的概念。負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國(guó)家稅收的稅款的單位和個(gè)人。納稅人同負(fù)稅人是兩個(gè)不同的概念，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，而納稅人是法律用語(yǔ)，即依法繳納稅收的人。有的稅種，稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如各種所得稅一般屬于這種情況。有的稅種和稅目，納稅人與負(fù)稅人是不一致的，如消費(fèi)稅的一些稅目，納稅人雖是企業(yè)，但稅款已包括在商品的價(jià)格之中，負(fù)稅人是消費(fèi)者。稅法中并沒(méi)有負(fù)稅人的規(guī)定，國(guó)家在制定稅法時(shí)，只規(guī)定由誰(shuí)負(fù)責(zé)繳納稅款，并不規(guī)定稅款最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，但稅收制度和稅收政策在客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)，即誰(shuí)是負(fù)稅人的問(wèn)題。因此在考慮稅收政策和設(shè)計(jì)稅制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。 ?。?）扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給扣繳義務(wù)人代扣手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人必須按稅法規(guī)定代扣稅款，并按規(guī)定期限繳庫(kù)，否則依稅法規(guī)定要受法律制裁。對(duì)不按規(guī)定扣繳的扣繳義務(wù)人，除限令其繳納稅款外，還要加收滯納金或酌情處以罰金?！ 《⒑诵囊亍 《惵适嵌愵~與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，即稅額除以征稅對(duì)象的數(shù)量。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)?！ 《惵视忻x稅率和實(shí)際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例，即應(yīng)納稅額除以征稅對(duì)象數(shù)量。實(shí)際稅率是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對(duì)象的比例，即實(shí)納稅額除以實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量。在實(shí)際征稅中，由于計(jì)稅依據(jù)、減免稅、稅率制度等不同原因，納稅人實(shí)納稅額和應(yīng)納稅額會(huì)不一致，實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量與稅法規(guī)定的征稅對(duì)象數(shù)量也會(huì)不一致，實(shí)際稅率也就會(huì)反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，真實(shí)地反映了納稅人的負(fù)擔(dān)，我們?cè)谘芯慷愂照撸贫ǘ愂罩贫葧r(shí)，應(yīng)注意到名義稅率與實(shí)際稅率的差別?！ ∥覈?guó)現(xiàn)行稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率，其中累進(jìn)稅率是三種稅率中的最核心部分。 ?。?）比例稅率 比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅對(duì)象數(shù)量的多少而變化。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定按一個(gè)比率征收的稅制。如交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%，不論納稅人的營(yíng)業(yè)額是10元，還是10000元，稅率都是3%。這種稅率，稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。這種稅率，在一般情況下，名義稅率與實(shí)際稅率相同。比例稅率可分為以下幾種： ?、賳我槐壤惵剩杭匆粋€(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為25%?！ 、诓顒e比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同的比例稅率。按使用范圍可分為：第一，產(chǎn)品差別比例稅，第二，行業(yè)差別比例稅，第三，地區(qū)差別比例稅。 ?、鄯缺壤惵剩簢?guó)家只規(guī)定最高稅率和最低稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。 比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，并且不論征稅對(duì)象大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征收。但是用比例稅率調(diào)節(jié)收入的效果不太理想?！ 。?）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)量的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)量的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)量越大，稅率越高；累進(jìn)稅率稅額與征稅對(duì)象有數(shù)量相
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