【正文】 營利的公益性組織?！币虼?，在實務(wù)中對無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否征收土地增值稅有兩種不同觀點：觀點一認(rèn)為：資產(chǎn)（土地、房屋）的無償劃轉(zhuǎn)要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，對于國有企業(yè)不在土地增值稅征稅范圍內(nèi)，因此不用征收土地增值稅；對于其他類型企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)認(rèn)定為贈與行為且不屬于上述不征稅的贈與行為，應(yīng)征收土地增值稅。觀點二認(rèn)為：無償劃轉(zhuǎn)只是同一投資主體之間的劃轉(zhuǎn)行為，不論經(jīng)濟性質(zhì)是否屬于國有，都應(yīng)依據(jù)條例第二條的規(guī)定認(rèn)定不屬于土地增值稅的征稅范圍，不應(yīng)征收土地增值稅。目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動產(chǎn)，不征收土地增值稅。再比如，北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于北京房地產(chǎn)集團有限公司無償承受非經(jīng)營性房產(chǎn)有關(guān)契稅、土地增值稅問題的通知》（京地稅地[2009]187號）第二條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，北京汽車工業(yè)控股有限責(zé)任公司等八家企業(yè)將非經(jīng)營性房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)北京房地集團有限公司，不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅?！保ㄈ┰鲋刀悓τ诓捎脽o償劃轉(zhuǎn)方式進行重組時是否征收增值稅目前有兩種觀點：觀點一認(rèn)為：雖然是同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。觀點二認(rèn)為：資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無償贈送其他單位或者個人，因此不屬于增值稅的征收范圍。目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物，不征收增值稅。（四）企業(yè)所得稅國稅函〔2008〕828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，對于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；對于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。該文件指出了不視同銷售的范圍只限于總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間，并沒有將子公司包括在內(nèi)。財稅[2009]59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾中方式，并沒有將同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。但從法理上分析，如無償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等幾個特殊性稅務(wù)處理的認(rèn)定條件，應(yīng)該會獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)59號文的規(guī)定，通過合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。目前在實務(wù)中財政部、國家稅務(wù)總局并未對無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009年度《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號）第十一條關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。”根據(jù)該文件規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認(rèn)收入，因此對當(dāng)期應(yīng)納稅所得沒有影響。（五）契稅財稅[2008]175號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。同時規(guī)定執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。（六）印花稅對于采用無償劃轉(zhuǎn)形式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，一般免予征收印花稅；對于資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，建銀投資新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，建銀投資從中央?yún)R金公司取得且投入建行股份的國家注資部分免征印花稅，對其余未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。建銀投資承接原中國建設(shè)銀行簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，且已貼花的，不再貼花。建銀投資與原中國建設(shè)銀行簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免予貼花。附件：相關(guān)文件國有資產(chǎn)管理文件國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》的通知國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號各中央企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)：為規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流動，防止國有資產(chǎn)流失，我們制定了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)